22 道审计、内部控制与对账练习题及答案
FPC 薪资管理认证考试练习的全部审计、内部控制与对账练习题，附正确答案和简短解析。
开始练习测验 →1. 对薪资实施内部控制体系的首要目的是什么？
- A.确保薪资交易经过授权、金额准确并被正确记录✓ 答案
- B.保证公司内部任何环节都绝不会发生薪资差错或舞弊
- C.把薪资准确性的责任转移给外部会计师事务所承担
- D.使管理层不再需要审阅薪资处理输出的各类报表
内部控制是一套为交易的授权、准确处理、正确记录以及资产安全提供合理保证（而非绝对保证）的流程。任何控制体系都无法保证差错或舞弊绝不发生；控制是为管理层复核提供支持而非取代复核，薪资准确性的责任也始终由雇主承担。
编号 QB-VPH665依据： COSO Internal Control—Integrated Framework报告此题的问题
2. 为什么将新员工加入薪资主档案的人员不应同时负责放行发薪付款？
- A.主档案记录只能由人力资源人员录入，薪资人员无权
- B.同一人可能虚设一名员工并领取该员工的薪资✓ 答案
- C.薪资款项只能由本组织的高级管理人员批准放行
- D.薪资系统无法在同一周期内处理档案变更与付款
职责分离的含义是：任何一个人都不得从发起到付款完整控制一笔交易。既能新增主档案记录又能放行款项的人，可以虚设一名“幽灵员工”并领走工资，因此主档案维护、薪资审批与款项发放应分派给不同的人。
编号 QB-C7CZJ4依据： COSO Internal Control—Integrated Framework (segregation of duties)报告此题的问题
3. 某薪资部门仅有两名员工，无法完全实现职责分离。下列哪项补偿性控制最为恰当？
- A.赋予两名员工全部系统权限以便各自独立完成工作
- B.由管理层独立复核薪资明细表与主档案变更报表✓ 答案
- C.降低发薪频率，使需要复核的交易笔数相应减少
- D.仅审批超过规定金额的付款，小额付款直接放行
当人手不足以实现完全的职责分离时，公认的补偿性控制是独立复核：由流程之外的管理人员在每个周期检查薪资明细表和全部主档案变更报表。这样无需增加人手即可恢复监督；而扩大权限或减少发薪次数只会进一步削弱控制。
编号 QB-UP6UY3依据： COSO Internal Control—Integrated Framework (management review activities)报告此题的问题
4. 对于薪资名册中的“幽灵员工”，下列哪项是最有效的侦查性控制？
- A.由薪资部门以外人员当面发放一次工资支票✓ 答案
- B.要求每名新员工在首次发薪前填妥 W-4 表格
- C.验证每次发薪的工资总额减去各项扣除等于实发额
- D.将本期工资总额与上一期工资总额进行对比分析
“幽灵员工”只存在于记录中，因此能揭露它的控制必须要求真人本人前来领取工资。由薪资部门以外的人员进行一次当面实物发放，幽灵员工的支票便无人认领，这也是未领取工资清单成为经典证据的原因。
编号 QB-B7ZND3依据： Association of Certified Fraud Examiners, Fraud Examiners Manual (payroll schemes)报告此题的问题
5. 下列哪项控制最直接地防止员工获得未实际工作时数的工资？
- A.系统校验拒绝缺少有效成本中心的工时记录
- B.将薪资明细表合计数与银行拨款文件核对
- C.要求每位员工提交签署的直接存款授权书
- D.在工时记录传入薪资系统前由主管审核批准✓ 答案
由对实际工时有独立了解的主管进行审批，是在计算工资之前施加于薪资输入端的预防性控制。其他选项要么只检验数据完整性，要么核对输出结果，都无法分辨真实工时与虚报工时。
编号 QB-TPTGT2依据： COSO Internal Control—Integrated Framework (authorization and approval activities)报告此题的问题
6. 某薪资文员在系统中调高了自己的工资率。下列哪项控制最可能发现此事？
- A.对抽样员工的应发至实发计算过程重新核算
- B.确认季度申报表与年度合计数保持一致
- C.由录入人以外的人员复核主档案变更报表✓ 答案
- D.将录入的总工时与系统接受的总工时进行比对
主档案记录的每一次新增或变更都应生成审计轨迹，并出现在变更报表上，由无权进行变更的人员复核。自行审批的工资率上调在薪资合计数和应发至实发的计算中都看不出来，但在该报表上一目了然。
编号 QB-A7NB82依据： COSO Internal Control—Integrated Framework (audit trail over master data)报告此题的问题
7. 下列哪项复核最能发现多名员工的实发工资被汇入舞弊者控制的同一账户？
- A.定期扫描主档案中是否存在重复的银行账号信息✓ 答案
- B.要求每份直接存款申请附上一张作废支票
- C.将实发工资合计数与银行拨付金额进行比较
- D.首次实际直接存款前向银行发送预验证记录
当一个人侵吞多名员工的工资时，其典型特征是同一银行账号、地址或社会安全号出现在多条主档案记录上，定期的重复项扫描即可发现。预验证只能证明账户存在，并不能证明它属于该员工；而拨款合计数仍然平衡，因为钱确实付了出去。
编号 QB-WFETNU依据： Association of Certified Fraud Examiners, Fraud Examiners Manual (payroll schemes)报告此题的问题
8. 下列哪项控制旨在发现同一次发薪中对同一员工的重复付款？
- A.每年复核前员工尚未领取的工资款项情况
- B.向付款银行传送正面清单核对的支付指令
- C.处理前后分别计算员工编号的哈希合计数
- D.列出本期内被支付两次的员工的异常报表✓ 答案
重复付款通常源于手工重复录入的一次性支付，或同一批次被处理两次，通常由异常报表事后发现——该报表标出本期内获得一笔以上付款的员工。哈希合计数只能确认批次传输完整，并不会对一条“真实存在”的第二条记录提出质疑。
编号 QB-H75PEA依据： COSO Internal Control—Integrated Framework (exception reporting)报告此题的问题
9. 下列哪项做法最有助于控制薪资系统的访问权限？
- A.所有薪资人员均有全部权限，但操作全程留痕
- B.按岗位授予权限，并在职责变动时及时收回✓ 答案
- C.薪资组内共用登录账号，以便有人休假时不停工
- D.由经理保管万能口令，用于紧急的计划外付款
访问权限应遵循最小权限原则：仅按岗位职责所需授予，并在调岗或离职时及时收回。共用账号和万能口令会摧毁问责性，因为系统操作再也无法追溯到某一个可识别的具体人员。
编号 QB-ZPXGU9依据： COSO Internal Control—Integrated Framework (general controls over technology)报告此题的问题
10. 怎样的薪资审计轨迹才算充分？
- A.在法定保存期内将已签署的薪资明细表锁柜保管
- B.记录每个薪资数据文件异地备份完成的具体日期
- C.可将每笔金额从原始凭证追溯至明细表、总账与申报表✓ 答案
- D.列出全年每个薪资周期的应发与实发工资合计数
审计轨迹是否充分，取决于独立复核人能否对任意一笔金额进行无断点的正向与反向追溯：从原始凭证到系统录入，再到薪资明细表、总账分录以及已申报的报表。保管方式、汇总清单和备份日志本身并不能把某一笔交易与其记录连接起来。
编号 QB-2RRRW3依据： 26 CFR 31.6001-1 (records of employment taxes)报告此题的问题
11. 每月对薪资银行账户进行的核对属于哪一类控制？
- A.预防性控制
- B.补偿性控制
- C.侦查性控制✓ 答案
- D.指导性控制
侦查性控制用于在交易处理完成之后发现差错或异常。核对、差异与异常报表以及审计都属于侦查性控制；而审批、系统校验和权限限制属于预防性控制，因为它们在交易被接受之前就发挥作用。
编号 QB-J8XWG4依据： COSO Internal Control—Integrated Framework (types of control activities)报告此题的问题
12. 下列哪一项属于纠正性控制？
- A.将主档案维护权限仅授予经授权人员
- B.发现少付后重新签发正确的补付款✓ 答案
- C.每期复核实发工资为负数的异常报表
- D.计划外付款放行前须取得两级审批
纠正性控制在侦查性控制发现问题之后发挥作用：修复差错、使员工得到应有的补偿，并调整记录以免同样的状况持续存在。要求审批和限制权限属于预防性控制，复核异常报表则属于侦查性控制。
编号 QB-ZQDER2依据： COSO Internal Control—Integrated Framework (types of control activities)报告此题的问题
13. 薪资明细表合计数与总账过账金额不一致。最可能的原因是什么？
- A.部分员工在本薪资周期内变更了预扣税选择
- B.薪资周期结束日与税款存缴到期日并非同一天
- C.存在未经接口进入总账的手工付款或计划外付款✓ 答案
- D.雇主按财政年度而非日历年度编制财务报表
当资金在常规接口之外流动时，明细表与总账就会不一致：例如手工支票、计划外发薪，或未曾入账的作废与重发。预扣选择变更、存缴时点和财政年度的选择会影响申报口径，但不会破坏同一次发薪的两套记录之间的一致性。
编号 QB-H8KKB3依据： COSO Internal Control—Integrated Framework (reconciliations)报告此题的问题
14. 薪资系统与总账的接口出现小额不平衡。正确的处理方式是什么？
- A.凡低于公司重要性水平的差异一律不予理会
- B.查明差异原因，并用有据可查的分录更正✓ 答案
- C.等待该差额在下一个期间自行冲销抵消
- D.将差额记入暂记账户，随后正常结账
只有在每一项差异都得到解释之后，核对工作才算完成，因此从业者应查明成因并以有据可查的调整分录冲销。把金额硬塞进暂记账户、以金额不重要为由放过，或等待其自行冲回，都只是掩盖了一个通常会重复出现的深层错误。
编号 QB-4RFE96依据： COSO Internal Control—Integrated Framework (reconciliations)报告此题的问题
15. 将四个季度的联邦雇佣税申报表与年度工资报表进行核对时，哪些合计数必须一致？
- A.薪资明细表的工资总额与拨付银行的实发工资总额
- B.FUTA 应税工资与向州机构申报的应税工资金额
- C.预扣的联邦所得税，以及社会保障和医疗保险工资额✓ 答案
- D.在册员工总人数与已签发的年度工资报表份数
《第15号出版物》要求雇主将季度雇佣税申报表上报告的金额与为员工出具的年度工资报表进行核对。全年预扣的联邦所得税，以及社会保障税和医疗保险税的工资与税额合计数必须一致；无法解释的差异会招致国税局或社会保障署的问询。
编号 QB-M8NKU6依据： IRS Publication 15 (Circular E), reconciling wage reporting forms with employment tax returns报告此题的问题
16. 下列哪项核对能够发现退休计划的员工递延款已扣缴却从未汇出？
- A.将实发工资文件与拨付薪资银行的金额进行核对
- B.将明细表工资总额与总账中的工资费用进行核对
- C.将薪资明细表的扣款合计数与计划受托人报表核对✓ 答案
- D.将考勤系统工时与薪资系统接受的工时进行核对
从工资中扣缴的递延款属于参与者的资金，由雇主代管并须转交计划，因此只有与受托人或供应商自身的记录进行比对，才能证明款项确已到账。所列的各项内部核对只能证明该金额已被扣缴并已拨付，却无法证明第三方收到了钱。
编号 QB-3R4445依据： 29 CFR 2510.3-102 (participant contributions are plan assets)报告此题的问题
17. 本期全部税款存缴完成后，联邦所得税预扣负债账户仍有余额。这最可能说明什么？
- A.有一笔存缴被遗漏或过入了错误账户✓ 答案
- B.雇主须由月度存缴人改为半周存缴人
- C.雇主为本期实发工资账户拨付的资金过多
- D.员工申请的额外预扣超过了预扣表金额
预扣负债账户记录的是欠税务机关的款项，在相关税款存缴完成后应清零。若仍有余额或余额长期挂账，通常说明漏缴或少缴了一笔存款，或有金额过入了错误账户，必须查明原因，而不能一直挂在账上。
编号 QB-K8A9P5依据： IRS Publication 15 (Circular E), depositing federal employment taxes报告此题的问题
18. 在存缴之前，从员工工资中预扣的联邦所得税在雇主账上属于：
- A.对雇主本期自身工资税费用的一项抵减
- B.资产，因为存缴之前现金仍留在雇主手中
- C.负债，因为雇主是代第三方保管这笔资金✓ 答案
- D.费用，因为该金额源于向员工支付报酬
预扣的税款从来不是雇主的钱，而是从员工处代收、以专项基金形式为政府代为保管的资金，因此自扣缴之时起即列为负债，直至存缴使其消灭。只有雇主自身承担的那部分税款才构成企业的费用。
编号 QB-6R64M8依据： Internal Revenue Code §7501 (withheld taxes held in trust for the United States)报告此题的问题
19. 雇主自行承担的社会保障税和医疗保险税份额，最恰当的描述是：
- A.仅是负债，因为该款项是代员工收取的
- B.本属员工的费用，只是由雇主代为转付
- C.既非费用也非负债，因其可抵减预扣税款
- D.既是雇主的费用，存缴前也是一项负债✓ 答案
雇主匹配的那部分是对雇主本身征收的税，因此属于雇用员工的真实成本，应计入工资所属期间的费用。同时，由于该款项已欠政府而尚未支付，相同金额在存缴之前也作为一项负债存在。
编号 QB-P8C979依据： Internal Revenue Code §3111 (employer tax on wages)报告此题的问题
20. 期末员工已工作的部分天数将在下期发放工资。雇主为何要计提应计工资？
- A.为了把工资费用计入提供劳务的会计期间✓ 答案
- B.为了把税款存缴义务顺延到下一个会计期间
- C.为了使全年的薪资记录保持在收付实现制下
- D.为了在原定发薪日之前提前签发这笔付款
配比原则要求费用计入劳务实际发生的期间，而不是现金支付的期间，因此期末之前赚取的工资应同时计提为费用和负债。计提属于财务报告层面的处理，并不改变税款存缴的到期时点——后者取决于工资实际支付的日期。
编号 QB-FPEX5K依据： FASB Accounting Standards Codification Topic 710, Compensation—General报告此题的问题
21. 期末计提的应计工资在下一期期初予以冲回，其目的是：
- A.把应计工资由利润表转列至资产负债表中
- B.减少雇主就该会计期间应当存缴的税款金额
- C.记录雇主就应计工资应承担的税费份额
- D.避免在实际发薪时把同一笔费用重复计入损益✓ 答案
冲回分录与计提分录方向完全相反，于下一期第一天入账。当随后按正常工资总额记录整笔薪资时，期末已确认的那部分就不会被第二次计入费用，从而使全年的费用总额保持正确。
编号 QB-X69SJJ依据： FASB Accounting Standards Codification Topic 710, Compensation—General报告此题的问题
22. 雇主接到联邦雇佣税稽查通知。薪资部门的首要职责是什么？
- A.提供支持已申报工资、税款与存缴的记录资料✓ 答案
- B.销毁已超过法定保存期限的薪资档案与记录
- C.直接回答稽查人员的问题，无须知会公司管理层
- D.在稽查人员开始复核之前先行修正以前的申报表
在政府机关的稽查中，薪资部门的职责是提供支持已申报工资、税款和存缴情况的完整审计轨迹。雇佣税记录须自税款到期或缴纳之日（以较晚者为准）起至少保存四年；稽查未结案期间不得销毁任何记录；修正申报与全部对外沟通均须经管理层和雇主既定的渠道进行。
编号 QB-EP3MYH依据： 26 CFR 31.6001-1; IRS Publication 15 (Circular E)报告此题的问题
本考试的其他主题
练习题依据 PayrollOrg 的 FPC 考试内容大纲，以及美国联邦薪资法规编写，包括国税局第 15 号出版物（Circular E）、第 15-A 号、第 15-B 号出版物、《公平劳动标准法》（FLSA）和《消费者信用保护法》（CCPA）。FPC 和 CPP 是 PayrollOrg 的商标；本网站与 PayrollOrg 无关联，也未获其认可。凡是每年都会调整的金额——工资基数上限、缴款限额、最低工资、里程和差旅补助标准——一律在题干中直接给出，而不作为需要背诵的答案；各州的具体规定不在本题库范围内。考试前请从官方渠道确认最新的考试大纲和当年度的各项数值。 关于 FPC 考试 →