21 道财产、计税基础与损益练习题及答案

1. 1. 玛丽亚以 $300,000 购买一栋出租房屋，并另外支付了 $8,000 必须计入资本的过户费用（产权保险、过户税和登记费）。最近一次房产税评估将土地估值为 $80,000，建筑物估值为 $320,000。玛丽亚在建筑物上的可折旧计税基础是多少？

   • A.$246,400✓ 答案
   • B.$61,600
   • C.$240,000
   • D.$308,000

   必须资本化的过户费用应计入成本基础，因此总计税基础为 $308,000。土地永远不可折旧，所以总基础必须按相对价值在土地与建筑物之间分摊：建筑物占评估总额 $400,000 中的 $320,000，即 80%。$308,000 的 80% 等于 $246,400。

   编号 QB-Y7MRG7依据： IRC 1012 (cost basis) and IRC 167 (land is not depreciable)报告此题的问题

2. 2. 凯伦以 $60,000 购买办公设备，并支付 $3,000 的运输和安装费用。多年来她扣除了 $27,000 的折旧，但依法本可扣除的折旧为 $33,000。她在该设备上的调整后计税基础是多少？

   • A.$63,000
   • B.$30,000✓ 答案
   • C.$36,000
   • D.$27,000

   运输和安装费用应计入成本基础，因此起始基础为 $63,000。随后必须按“已扣除或本可扣除”的折旧减少基础，也就是采用较大的本可扣除金额 $33,000，即使实际只扣除了 $27,000。$63,000 减去 $33,000 等于 $30,000；漏扣折旧的纳税人不能因此保留额外的计税基础。

   编号 QB-EQ39R5依据： IRC 1016(a)(2) — adjustment to basis for depreciation allowed or allowable报告此题的问题

3. 3. 本收到一份股票赠与。赠与人的调整后计税基础为 $50,000，赠与之日的公平市场价值为 $35,000，且未缴纳赠与税。本后来以 $42,000 将该股票卖给无关联的买方。本应确认多少收益或损失？

   • A.既无收益也无损失✓ 答案
   • B.$8,000 的损失
   • C.$7,000 的收益
   • D.$15,000 的损失

   当赠与之日的公平市场价值低于赠与人的调整后计税基础时，适用双重基础规则：计算收益时使用赠与人的基础 $50,000，计算损失时使用赠与之日的价值 $35,000。售价 $42,000 落在两个数字之间，因此既不产生收益也不产生损失。该规则防止赠与人的内含损失转移给受赠人。

   编号 QB-X79EB6依据： IRC 1015 — basis of property acquired by gift报告此题的问题

4. 4. 艾伦从姑妈处继承了股票。姑妈的调整后计税基础为 $12,000，其去世之日的公平市场价值为 $40,000，且未选择替代估值日。艾伦在三个月后以 $46,000 卖出该股票。他的收益金额和性质是什么？

   • A.长期资本利得 $34,000
   • B.短期资本利得 $6,000
   • C.长期资本利得 $6,000✓ 答案
   • D.短期资本利得 $34,000

   从被继承人处取得的财产以死亡之日的公平市场价值为计税基础，因此艾伦的基础为 $40,000，收益为 $6,000。此外，从被继承人处取得的财产一律视为持有超过一年，所以即使他仅持有三个月，该收益仍属长期资本利得。

   编号 QB-DQQWJ4依据： IRC 1014 and IRC 1223 — basis and holding period of property acquired from a decedent报告此题的问题

5. 5. 乔丹以 $260,000 购买了一栋住宅，其中 $60,000 分摊至土地，此前仅作为自用住宅使用。当他将其转为出租物业时，公平市场价值为 $210,000，其中 $55,000 分摊至土地。他在建筑物上用于计算折旧的计税基础是多少？

   • A.$210,000
   • B.$260,000
   • C.$155,000✓ 答案
   • D.$200,000

   从自用转为经营或出租使用时，折旧基础取转用之日调整后计税基础与公平市场价值中的较低者，并且要剔除土地，因为土地不可折旧。建筑物的调整后基础为 $200,000，建筑物的公平市场价值为 $155,000，因此以较低的 $155,000 为准。该规则防止纳税人把不可扣除的自用资产贬值转化为折旧扣除。

   编号 QB-W7W365依据： IRC 167 and IRC 1011 — basis for depreciation of property converted to business use报告此题的问题

6. 6. 普里娅以 $4,000 卖出 100 股 ABC 股票，这些股票的计税基础为 $7,000。出售后第 12 天，她在其应税经纪账户中以 $4,300 买入同一只股票 100 股。她在新购入股票上的计税基础是多少？

   • A.$7,300✓ 答案
   • B.$4,300
   • C.$7,000
   • D.$1,300

   由于在出售后 30 天内买入了实质相同的股票，$3,000 的损失属于被否定的洗售损失。该被否定的损失并未消失：它加计到替代股票的计税基础中，因此基础为 $4,300 加 $3,000，即 $7,300，且原股票的持有期可并入新股票的持有期。

   编号 QB-CQCKD3依据： IRC 1091 — wash sales of stock or securities报告此题的问题

7. 7. 德文在其应税经纪账户中卖出股票，产生 $5,000 损失，八天后又在其传统 IRA 账户内买入实质相同的股票。税务结果如何？

   • A.该损失被永久性否定，且无任何基础调整✓ 答案
   • B.该损失可以扣除，因为 IRA 与经纪账户彼此独立
   • C.该损失可以扣除，因为回购是在出售一周之后发生的
   • D.该损失被否定，但可加计到 IRA 所持股票的基础中

   只要在出售前后各 30 天内取得实质相同的证券，洗售规则即适用，并且会追及纳税人本人退休账户中的买入行为。当替代股票是在 IRA 内买入时，被否定的损失无法加计到 IRA 的计税基础上，因此该扣除是被永久性丧失，而不仅仅是递延。

   编号 QB-V7JRY3依据： IRC 1091 — wash sale rule报告此题的问题

8. 8. 本年度托马斯有短期资本利得 $1,000、短期资本损失 $9,000、长期资本利得 $3,000 和长期资本损失 $1,000。假设他本年度可用于抵扣普通所得的净资本损失上限为 $3,000。结转至下一年度的资本损失金额及其性质是什么？

   • A.短期资本损失结转 $6,000
   • B.短期资本损失结转 $3,000✓ 答案
   • C.长期资本损失结转 $3,000
   • D.结转 $3,000，但丧失其性质

   抵销须先在同一类别内进行：短期部分产生净损失 $8,000，长期部分产生净利得 $2,000。二者合并后为净短期资本损失 $6,000。在允许抵扣普通所得的 $3,000 之后，余下 $3,000 结转，并且结转的损失保留其产生年度的短期或长期性质。

   编号 QB-BQZ882依据： IRC 1211, IRC 1212(b) and IRC 1222 — netting, capital loss limitation and carryovers报告此题的问题

9. 9. 下列哪一项在所述纳税人手中属于资本资产？

   • A.在纳税人经营中使用了三年的送货卡车
   • B.个人为投资目的持有的公开交易股票✓ 答案
   • C.零售企业为向客户销售而持有的商品存货
   • D.水管工因提供劳务而取得的应收账款

   资本资产的定义是纳税人拥有的一切财产，但排除一份特定清单，其中包括待售存货、因提供劳务或销售而产生的应收账款，以及经营中使用的可折旧财产和不动产。作为投资持有的股票不在排除清单内，因此属于资本资产；而经营用卡车属于第 1231 条财产。

   编号 QB-U77ET2依据： IRC 1221 — definition of a capital asset; IRC 1231报告此题的问题

10. 10. 拉杰拥有并居住在其房屋已有六年。他三年前与尼娜结婚，婚后尼娜一直以该房屋作为主要住所居住。他们出售该房屋并取得收益，且提交联合申报表；两人在此前两年内都未就其他住宅出售主张过排除，尼娜的名字从未出现在房契上。下列哪项陈述正确？

    • A.不允许任何排除，因为尼娜从未持有该住宅的产权
    • B.只能享受单身申报者的排除额，因为只有一方配偶持有产权
    • C.每一方配偶都必须在出售前五年内拥有该房屋满两年
    • D.他们可以就本次出售的全部收益主张全额联合排除✓ 答案

    就主要住所排除而言，各项测试以出售之日为终点的五年期间衡量：房屋必须至少拥有两年，并至少作为主要住所使用两年。在联合申报中，只需一方配偶满足所有权测试，但双方都必须满足使用测试，且两人在出售前两年内都不得使用过该排除，本例中上述条件均已满足。

    编号 QB-D9PTJV依据： IRC 121 — exclusion of gain from the sale of a principal residence报告此题的问题

11. 11. 以单身身份申报的娜迪亚拥有并将其房屋作为主要住所使用了 15 个月，随后因雇主将她调往 600 英里外的办公室而出售该房屋。她此前未就任何其他出售主张过排除。假设单身申报者的最高排除额为 $250,000。她最多可以排除多少收益？

    • A.$156,250✓ 答案
    • B.$125,000
    • C.$0
    • D.$250,000

    当出售的主要原因是工作地点变更、健康原因或其他符合条件的不可预见情形时，纳税人不会丧失资格，而是获得按比例缩减的排除额。以最高排除额乘以所有权期间、使用期间或距上次使用排除的时间中最短者，再除以 24 个月：$250,000 乘以 15/24 等于 $156,250。

    编号 QB-VRGNYU依据： IRC 121(c) — reduced exclusion for change in place of employment, health, or unforeseen circumstances报告此题的问题

12. 12. 欧文将其住宅出租多年，随后搬回居住，并以主要住所使用了足够长的时间以满足所有权和使用测试，之后以获利价格出售。出租期间已允许计提折旧。相当于该折旧金额的那部分收益应如何处理？

    • A.可以与该住宅其余收益一并排除，无需另行处理
    • B.不得排除，属于依第 1245 条追回的普通所得
    • C.只有在他先退还此前已扣除的折旧后才可排除
    • D.不得排除，属于未追回的第 1250 条收益✓ 答案

    主要住所排除从不涵盖相当于该住宅在经营或出租使用期间已允许或本可扣除的折旧的那部分收益。该部分收益先行计算，并被定性为未追回的第 1250 条收益，其性质仍为资本利得，但适用一个封顶税率，而不是转化为普通所得。

    编号 QB-E926RW依据： IRC 121(d)(6) and IRC 1(h) — depreciation not excludable; unrecaptured section 1250 gain报告此题的问题

13. 13. 某以日历年为纳税年度的企业在本年度 2 月投入使用价值 $60,000 的机器，11 月投入使用价值 $50,000 的设备，12 月投入使用价值 $300,000 的办公楼。对该机器和设备应适用哪种折旧惯例？

    • A.两者均适用月中惯例，因为该年度内也投入使用了不动产，应统一处理
    • B.两者均适用半年惯例，因为 12 月投入使用的建筑物应计入 40% 测试
    • C.两者均适用季度中期惯例，因为超过 40% 的动产基础是在最后一季投入使用的✓ 答案
    • D.2 月购入的资产适用半年惯例，11 月购入的资产适用季度中期惯例

    季度中期测试只计入可折旧的动产，因为不动产一律适用月中惯例并排除在计算之外。最后一个季度投入使用的动产为 $50,000，占动产总额 $110,000 的约 45%，超过 40%，因此该年度投入使用的所有动产都适用季度中期惯例，而不仅是 11 月购入的那一项。

    编号 QB-WRUY5W依据： IRC 168(d) — applicable conventions报告此题的问题

14. 14. 某纳税人购买了一辆属于列名财产的车辆，在其投入使用的第一年中 40% 用于经营、60% 用于私人用途。下列哪项陈述正确？

    • A.全部成本均可依第 179 条费用化，因为该车辆用于经营
    • B.该车辆经营使用的 40% 部分适用加速 MACRS 折旧
    • C.不得计提任何折旧，因为该车辆经营使用比例低于一半
    • D.该车辆经营使用部分必须按替代折旧制度计算年度折旧✓ 答案

    合格经营使用比例为 50% 或以下的列名财产，必须按替代折旧制度采用直线法计提折旧，并且不得适用第 179 条费用化和首年额外折旧。折旧仍然可以计提，但仅限于经营使用比例部分；如果在已采用加速折旧之后经营使用比例降至 50% 或以下，超额折旧将作为普通所得予以追回。

    编号 QB-B9Y58T依据： IRC 280F — listed property and the qualified business use requirement报告此题的问题

15. 15. 拉维出售一台在其经营中使用了四年的机器。该机器成本为 $50,000，他已扣除折旧 $30,000，出售价格为 $58,000。他的收益应如何定性？

    • A.普通所得 $8,000，第 1231 条收益 $30,000
    • B.普通所得 $38,000，没有第 1231 条收益
    • C.第 1231 条收益 $38,000，没有普通所得
    • D.普通所得 $30,000，第 1231 条收益 $8,000✓ 答案

    调整后计税基础为 $50,000 减 $30,000，即 $20,000，因此已实现收益为 $38,000。对于可折旧动产，追回规则将已计提折旧（$30,000）与全部收益（$38,000）中的较低者转为普通所得，故 $30,000 为普通所得。仅剩余的 $8,000（代表超出原始成本的增值部分）属于第 1231 条收益，因为该机器持有超过一年。

    编号 QB-TRSYMS依据： IRC 1245 — recapture of depreciation on depreciable personal property报告此题的问题

16. 16. 某纳税人以获利价格出售一栋非住宅建筑物。该建筑物按 MACRS 对不动产所要求的直线法计提折旧。对个人纳税人而言，归属于该折旧的那部分收益应如何处理？

    • A.该折旧部分反而改按第 1231 条的损失处理
    • B.全部折旧金额依第 1245 条作为普通所得追回
    • C.全部折旧金额依第 1250 条作为普通所得追回
    • D.不存在普通所得追回；属于未追回的第 1250 条收益✓ 答案

    对可折旧不动产的普通所得追回只针对“额外折旧”，即超过直线法的那部分折旧。由于 MACRS 要求不动产采用直线法，通常不存在额外折旧，因而没有普通所得追回；个人应改按已计提直线折旧与全部收益中的较低者申报未追回的第 1250 条收益，其资本性质得以保留，但适用一个税率上限。

    编号 QB-C9BGDU依据： IRC 1250 and IRC 1(h) — additional depreciation and unrecaptured section 1250 gain报告此题的问题

17. 17. 下列各项交换中，除哪一项外均可享受同类财产交换的不确认收益待遇？

    • A.承包商以其经营中使用的旧推土机交换同类型的较新推土机✓ 答案
    • B.投资者以未开发土地交换一栋公寓楼，两者均为投资目的持有
    • C.房东以一栋写字楼交换一座仓库，两者均用于经营性生产用途
    • D.投资者以农地交换一处购物中心，两者均系为投资目的而持有

    同类财产交换的不确认收益待遇仅适用于用于经营性生产用途或投资持有的不动产，因此机器、车辆等动产无论多么相似都不再符合条件。而在不动产之间，同类标准非常宽泛：已开发不动产可以与未开发不动产交换，一类收益性不动产也可以与另一类交换。

    编号 QB-UR5BTT依据： IRC 1031 — exchange of real property held for productive use or investment报告此题的问题

18. 18. 罗莎以调整后计税基础 $120,000、公平市场价值 $200,000 的投资用土地，交换价值 $175,000 的同类不动产外加 $25,000 现金。她应确认多少收益？所取得财产的计税基础是多少？

    • A.不确认任何应税收益；计税基础 $120,000
    • B.确认收益 $25,000；计税基础 $145,000
    • C.确认收益 $80,000；计税基础 $175,000
    • D.确认收益 $25,000；计税基础 $120,000✓ 答案

    已实现收益为 $200,000 减 $120,000，即 $80,000，但确认收益以已实现收益与所收补价中的较低者为限，因此应税收益为 $25,000。所取得替代财产的计税基础为原基础 $120,000 加确认收益 $25,000 减所收补价 $25,000，等于 $120,000；同样可用价值 $175,000 减去递延收益 $55,000 得出，且原财产的持有期可以并入。

    编号 QB-999GVQ依据： IRC 1031(b) and IRC 1031(d) — recognition limited to boot, and basis of property received报告此题的问题

19. 19. 一场火灾摧毁了莉娜经营中使用的仓库，她收到的保险赔款超过其调整后计税基础，并在火灾发生的年度实现了收益。为递延该收益，她必须在何时之前取得符合条件的替代财产？

    • A.在首次实现该收益任何部分的纳税年度结束后两年内取得✓ 答案
    • B.在 45 天内指定替代财产并在 180 天内取得
    • C.自火灾摧毁该仓库之日起两年内取得替代财产
    • D.在火灾发生的纳税年度结束后一年内取得替代财产

    就非自愿转换而言，一般的替代期间在首次实现该收益任何部分的纳税年度结束后两年届满，而不是自事件发生之日起两年。45 天和 180 天的期限属于同类财产交换；较长的三年期间仅适用于因政府征用而处置的经营或投资用不动产。此外，递延必须作出选择，且替代财产必须在用途或使用上相似或相关。

    编号 QB-RR3BAQ依据： IRC 1033 — involuntary conversions and the replacement period报告此题的问题

20. 20. 埃琳娜以 $400,000 出售投资用土地。她的调整后计税基础为 $260,000，并支付了 $20,000 的销售费用。买方未承担任何债务。她在出售年度收到 $100,000 首付款，其余本金将由买方在以后年度支付，利息单独列明。采用分期付款法，她在出售年度应申报多少收益？

    • A.$100,000
    • B.$30,000✓ 答案
    • C.$35,000
    • D.$140,000

    毛利润等于售价减去调整后计税基础和销售费用：$400,000 减 $260,000 再减 $20,000，即 $120,000。由于买方未承担债务，合同价格为全额 $400,000，因此毛利率为 30%。当年应申报的收益等于收到的本金乘以该比率，即 $100,000 乘以 30% 等于 $30,000；单独列明的利息作为普通利息收入另行申报。

    编号 QB-6SWKZX依据： IRC 453 — installment method and the gross profit ratio报告此题的问题

21. 21. 下列哪一项处置不得采用分期付款法申报？

    • A.出售未开发的投资用土地并取得收益，价款分四年收取
    • B.出售一栋出租公寓楼宇并取得收益，价款分五年收取
    • C.出售家庭农场给无关联买方并取得收益，价款分十年收取
    • D.出售在成熟证券市场交易的股票，价款分三年付清✓ 答案

    分期付款法不适用于在成熟市场交易的股票或证券，也不适用于存货和经销商的处置，并且永远不能用于亏损出售，因为损失应在出售年度全额确认。为投资或出租而持有的不动产通常符合条件，但出租楼宇的任何折旧追回所得必须在出售年度全额申报，即使当年收到的现金很少。

    编号 QB-P94SKY依据： IRC 453 — dispositions ineligible for the installment method报告此题的问题

练习题依据《美国国内税收法典》、财政部第 230 号通告以及美国国税局特别注册考试（SEE）的考试大纲编写。EA 资格与 SEE 考试由美国国税局管理；本网站与国税局或财政部无关联，也未获其认可。本题库刻意回避随通货膨胀调整的数字——税率、税级、标准扣除额、缴款与递减门槛、里程费率和罚款金额每年都会变动，请针对你所考的税务年度自行查询。本站内容为学习材料，不构成税务建议。 关于 EA 考试 →