22 道存货与折旧练习题及答案

1. 1. 雷德兰制造公司购入一台机器，发票价格为 80,000 美元，另外支付了 1,800 美元进货运费、6,400 美元销售税、2,700 美元安装与调试费，以及 1,200 美元该机器投入运行后第一年的保险费。应将多少金额资本化为该机器的成本？

   • A.92,100 美元
   • B.80,000 美元
   • C.88,200 美元
   • D.90,900 美元✓ 答案

   固定资产成本包括为取得该资产并使其达到预定可使用状态所必需的一切支出：发票价格加进货运费、销售税以及安装调试费，即 80,000 + 1,800 + 6,400 + 2,700 = 90,900 美元。保险费涵盖的是机器投入使用之后的期间，受益的是日常经营而非取得过程，因此计入当期费用。

   编号 QB-JTJXW4依据： US GAAP historical cost principle for plant assets (FASB ASC 360, initial measurement of property, plant and equipment)报告此题的问题

2. 2. 科宾公司以 540,000 美元的一笔总价买下一块土地及其上的建筑物。独立评估显示土地价值 180,000 美元，建筑物价值 420,000 美元。科宾公司应将多少金额确认为土地成本？

   • A.378,000 美元
   • B.180,000 美元
   • C.162,000 美元✓ 答案
   • D.270,000 美元

   一揽子（打包）购买应按各项资产公允市价的相对比例分摊，而不是直接按评估金额入账：评估总价值为 600,000 美元，土地占 180,000/600,000 即 30%，实付价款 540,000 美元的 30% 为 162,000 美元。评估总额与实付价款本来就可能不同，而土地部分永远不计提折旧。

   编号 QB-4B4FP6依据： US GAAP allocation of a lump-sum (basket) purchase by relative fair value; land is a non-depreciable asset报告此题的问题

3. 3. 以日历年度为会计年度的奥尔德公司于 20X1 年 4 月 1 日以 92,000 美元购入一台设备。该设备预计使用年限 5 年，预计残值 8,000 美元，公司采用直线法计提折旧。奥尔德公司在 20X6 年应确认多少折旧费用？

   • A.4,200 美元✓ 答案
   • B.12,600 美元
   • C.16,800 美元
   • D.0 美元

   直线法年折旧额 =（成本 − 残值）÷ 使用年限 =（92,000 − 8,000）÷ 5 = 16,800 美元。由于资产在 4 月 1 日购入，20X1 年只计 9 个月（12,600 美元），20X2 至 20X5 年各计整年，第一年少计的 3 个月要在第六个日历年度补提：16,800 × 3/12 = 4,200 美元。年中购入的资产总是要跨六个日历年度才折旧完 5 年的寿命。

   编号 QB-KTW946依据： FASB ASC 360, straight-line depreciation with partial-year proration报告此题的问题

4. 4. 万斯公司于 20X1 年 1 月 1 日以 30,000 美元购入一台机器，预计使用年限 3 年，残值 4,000 美元，采用双倍余额递减法计提折旧。20X2 年的折旧费用是多少？

   • A.3,333 美元
   • B.6,000 美元✓ 答案
   • C.6,667 美元
   • D.4,444 美元

   折旧率为直线法的两倍，即 2 ×（1/3）= 66.67%，按期初账面价值计提，计算时不扣除残值，因此 20X1 年折旧 20,000 美元，账面价值降至 10,000 美元。20X2 年按公式计算为 6,667 美元，会使账面价值降到 3,333 美元，低于 4,000 美元的残值，因此该年折旧改为倒挤数 10,000 − 4,000 = 6,000 美元，20X3 年不再计提。余额递减法在计算率时不考虑残值，但折旧总额仍以残值为下限。

   编号 QB-5BFSU7依据： FASB ASC 360, declining-balance depreciation limited by residual value报告此题的问题

5. 5. 凯斯勒公司于 20X1 年 1 月 1 日以 100,000 美元购入设备，预计使用年限 5 年，残值 12,000 美元，采用 150% 余额递减法。20X1 至 20X4 年的折旧额分别为 30,000 美元、21,000 美元、14,700 美元和 10,290 美元。最后一年即 20X5 年的折旧费用是多少？

   • A.10,290 美元
   • B.12,000 美元
   • C.12,010 美元✓ 答案
   • D.7,203 美元

   折旧率为 1.5 ×（1/5）= 30%，按期初账面价值计提，进入 20X5 年时账面价值为 24,010 美元。按公式计算 30% × 24,010 = 7,203 美元，会使账面价值停留在 16,807 美元，仍高于 12,000 美元的残值，因此最后一年改用倒挤数 24,010 − 12,000 = 12,010 美元。整个使用期的折旧总额必须等于成本减残值即 88,000 美元，末年的倒挤数既可能大于也可能小于公式金额。

   编号 QB-MT9M97依据： FASB ASC 360, 150% declining-balance depreciation; total depreciation limited to cost less residual value报告此题的问题

6. 6. 诺伍德公司于 20X1 年 10 月 1 日以 78,000 美元购入一台机器，预计使用年限 3 年，残值 6,000 美元。该公司以日历年度为会计年度，采用年数总和法。诺伍德公司在 20X2 日历年度应确认多少折旧费用？

   • A.24,000 美元
   • B.36,000 美元
   • C.33,000 美元✓ 答案
   • D.27,000 美元

   应折旧基数为 78,000 − 6,000 = 72,000 美元，分母为 3 + 2 + 1 = 6，因此连续三个 12 个月期间的折旧额依次为 36,000 美元、24,000 美元和 12,000 美元。这些 12 个月期间必须分层摊入各日历年度，而不能只把第一年按月数比例折算：20X2 年包含第一个金额的后 9 个月（36,000 × 9/12 = 27,000 美元）加上第二个金额的前 3 个月（24,000 × 3/12 = 6,000 美元），合计 33,000 美元，比 20X1 年的 9,000 美元还多。

   编号 QB-6BT429依据： FASB ASC 360, sum-of-the-years'-digits depreciation applied to a mid-year acquisition报告此题的问题

7. 7. 芬莫尔公司以 95,000 美元购入一台机器，残值 5,000 美元，预计可使用机器工时总计 30,000 小时，采用工作量法计提折旧。该机器 20X1 年运行 11,000 小时，20X2 年运行 12,500 小时，20X3 年运行 8,200 小时。20X3 年的折旧费用是多少？

   • A.24,600 美元
   • B.19,500 美元✓ 答案
   • C.25,967 美元
   • D.20,583 美元

   每小时折旧率 =（成本 − 残值）÷ 预计总工时 =（95,000 − 5,000）÷ 30,000 = 3.00 美元。前两年已使用 11,000 + 12,500 = 23,500 小时，预计工时只剩 6,500 小时，因此最后一年的工作量以剩余预计工时为上限：6,500 × 3.00 = 19,500 美元。折旧不得使账面价值低于残值，因此超出预计工时的实际运行时数不予计算。

   编号 QB-NTMXE8依据： FASB ASC 360, units-of-production depreciation limited to total estimated units报告此题的问题

8. 8. 对于一辆已经投入使用的送货卡车，下列哪项支出应予资本化，而不是在发生当期计入费用？

   • A.按保养周期更换磨损的刹车片并更换机油
   • B.更换新发动机，使卡车的预计使用年限延长三年✓ 答案
   • C.按原来的颜色重新喷漆，以保持车辆外观整洁
   • D.支付该卡车责任保险的年度保费

   资本性支出因延长资产使用年限、提高其产能或改善其效率而使未来期间受益，因此应计入资产账面价值，并在剩余使用年限内计提折旧。日常保养、恢复原状的重新喷漆以及保险费只是维持资产当期既有的服务能力，属于收益性支出，应直接计入当期费用。

   编号 QB-XABSTY依据： US GAAP distinction between capital expenditures and revenue expenditures (FASB ASC 360)报告此题的问题

9. 9. 德尔玛公司以 54,000 美元购入一台机器，预计使用年限 8 年，残值 6,000 美元，采用直线法折旧。截至 20X4 年 12 月 31 日的累计折旧为 24,000 美元，公司于 20X5 年 6 月 30 日以 27,500 美元现金出售该机器。德尔玛公司应确认多少处置损益？

   • A.利得 500 美元✓ 答案
   • B.损失 2,500 美元
   • C.利得 3,500 美元
   • D.利得 27,500 美元

   处置前必须先把折旧计提到处置日：年折旧额 =（54,000 − 6,000）÷ 8 = 6,000 美元，半年为 3,000 美元，累计折旧因此升至 27,000 美元，账面价值降至 27,000 美元。售价 27,500 美元高出账面价值 500 美元，形成利得。分录为：借记现金 27,500 美元、借记累计折旧 27,000 美元，贷记机器 54,000 美元，贷记处置利得 500 美元。

   编号 QB-ET5M8Y依据： FASB ASC 360, derecognition of property, plant and equipment; gain or loss on disposal报告此题的问题

10. 10. 某小公司在账簿上直接采用为联邦所得税申报表计算的折旧金额。按照美国公认会计原则，在什么情况下该公司必须按 GAAP 方法重新计算折旧以编制财务报表？

    • A.当税法折旧金额与 GAAP 折旧金额的差异对财务报表而言具有重要性时✓ 答案
    • B.只有当聘请外部注册会计师进行审计而非编制时
    • C.只要拥有任何使用年限超过五年的资产时
    • D.只要在纳税申报表上使用了加速折旧法时

    账面折旧的目的是把固定资产成本与其在使用年限内带来的收入相配比，而税法折旧遵循的是为组织财政收入而制定的规则，因此两者经常不同，企业需要同时保留两套记录。判断标准是重要性：只有当采用税法数字会对财务报表产生重大扭曲时，公司才必须按直线法、余额递减法、年数总和法或工作量法等 GAAP 方法重新计算。

    编号 QB-SC9XF3依据： US GAAP materiality; book depreciation must follow a GAAP method (FASB ASC 360) rather than income tax depreciation rules报告此题的问题

11. 11. 下列关于定期盘存制（实地盘存制）的表述，哪一项是正确的？

    • A.购入待售商品借记“存货”账户，每笔销售还需作第二笔分录，借记销货成本、贷记存货
    • B.购入待售商品借记“存货”账户，但存货账户只在年末才调整
    • C.购入待售商品借记“进货”账户，每笔销售还需作第二笔分录，借记销货成本、贷记进货
    • D.购入待售商品借记“进货”账户，销售发生时不作销货成本分录；销货成本在期末根据实地盘点结果计算得出✓ 答案

    定期盘存制使用“进货”“进货运费”“进货退回与折让”“进货折扣”等临时账户，本期内不改动“存货”账户，因此销售时只按售价作分录，销货成本在期末按“期初存货 + 本期净进货 − 盘点的期末存货”倒算得出。把购货直接借记存货并在每笔销售时结转销货成本，那是永续盘存制的做法。

    编号 QB-AVE434依据： FASB ASC 330, inventory; periodic versus perpetual recordkeeping报告此题的问题

12. 12. 马什供应公司采用永续盘存制。该公司赊销 400 件商品，每件售价 30 美元，其成本为每件 18 美元。除借记应收账款、贷记销售收入 12,000 美元外，该公司还必须编制哪笔分录？

    • A.借记销货成本 7,200 美元，贷记存货 7,200 美元✓ 答案
    • B.借记存货 7,200 美元，贷记销货成本 7,200 美元
    • C.无需再作分录；在任何盘存制度下销货成本都只在期末计算
    • D.借记销货成本 12,000 美元，贷记存货 12,000 美元

    在永续盘存制下，存货账户随时保持最新，因此每笔销售都需要两笔分录：一笔按售价，一笔按成本。成本分录把 400 × 18 = 7,200 美元从存货转入销货成本。只在期末根据实地盘点计算销货成本的做法属于定期盘存制。

    编号 QB-TCM9N4依据： FASB ASC 330, perpetual inventory system; cost of goods sold recognized at the time of sale报告此题的问题

13. 13. 蒂尔登公司本年度期初存货为 18,400 美元，进货 96,000 美元，进货退回与折让 3,200 美元，进货运费 2,700 美元，销货运费（配送费用）1,500 美元，期末存货 21,900 美元。销货成本是多少？

    • A.95,200 美元
    • B.92,000 美元✓ 答案
    • C.89,300 美元
    • D.93,500 美元

    净进货 = 96,000 − 3,200 + 2,700 = 95,500 美元；加上期初存货得到可供销售商品成本 113,900 美元，再减去期末存货 21,900 美元，销货成本为 92,000 美元。进货运费属于使商品达到可销售状态的成本，应计入存货；而销货运费是将商品送交客户的销售费用，永远不计入销货成本。

    编号 QB-BVSE85依据： FASB ASC 330, cost of goods sold computation; freight-in is inventoriable while freight-out is a selling expense报告此题的问题

14. 14. 拉克斯珀公司采用定期盘存制。期初存货 500 件，每件 20 美元；本年进货为 3 月 800 件、每件 22 美元，8 月 700 件、每件 25 美元，11 月 600 件、每件 26 美元。年末实地盘点为 700 件。按先进先出法计算的期末存货是多少？

    • A.42,600 美元
    • B.14,400 美元
    • C.18,100 美元✓ 答案
    • D.16,345 美元

    先进先出法把最早的成本结转为销货成本，留在存货中的是最近的成本，因此 700 件结存要从最近一批进货往前倒推计价：11 月的 600 件全部按每件 26 美元计 15,600 美元，再加 8 月的 100 件按每件 25 美元计 2,500 美元，合计 18,100 美元。无论采用定期还是永续盘存制，先进先出法得出的期末存货和销货成本都相同。

    编号 QB-UCYKT5依据： FASB ASC 330, FIFO cost flow assumption报告此题的问题

15. 15. 拉克斯珀公司采用定期盘存制。期初存货 500 件，每件 20 美元；本年进货为 3 月 800 件、每件 22 美元，8 月 700 件、每件 25 美元，11 月 600 件、每件 26 美元。年末实地盘点为 700 件。按后进先出法计算的销货成本是多少？

    • A.14,400 美元
    • B.46,300 美元✓ 答案
    • C.44,355 美元
    • D.42,600 美元

    可供销售商品成本 = 10,000 + 17,600 + 17,500 + 15,600 = 60,700 美元，共 2,600 件。定期盘存制下的后进先出法把最新的成本结转为销货成本，最早的成本留在存货中，因此 700 件结存按 500 件每件 20 美元（10,000 美元）加 200 件每件 22 美元（4,400 美元）计价，合计 14,400 美元，销货成本 = 60,700 − 14,400 = 46,300 美元。与先进先出法不同，后进先出法在定期制与永续制下的结果并不相同。

    编号 QB-CV5SD6依据： FASB ASC 330, LIFO cost flow assumption报告此题的问题

16. 16. 阿德莫尔公司采用永续盘存制并使用移动加权平均法计价。本期期初有 200 件商品，每件成本 10 美元；随后购入 300 件，每件 15 美元；之后售出 400 件。该笔销售应结转的销货成本是多少？

    • A.5,000 美元
    • B.5,500 美元
    • C.5,200 美元✓ 答案
    • D.6,000 美元

    移动加权平均法是与永续盘存制配套的平均法：每次进货后重新计算一个平均单位成本，并用于下一次进货之前的所有销售。进货后共有 500 件、成本 6,500 美元，平均单价 13.00 美元，因此 400 × 13.00 = 5,200 美元。相对地，加权平均法与定期盘存制配套，整个期间只计算一个平均单价。

    编号 QB-VCBXY6依据： FASB ASC 330, moving-average cost under a perpetual system报告此题的问题

17. 17. 在进货成本持续上涨的期间，假设进货和销售情况相同，先进先出法与后进先出法的结果如何比较？

    • A.后进先出法的期末存货和净利润较高，先进先出法的销货成本较高
    • B.两种方法的销货成本相同，但先进先出法的期末存货较高
    • C.先进先出法的销货成本较高而期末存货较低
    • D.先进先出法的期末存货和净利润较高，后进先出法的销货成本较高✓ 答案

    先进先出法把最早、也就是最低的成本结转为销货成本，把最新、最高的成本留在期末存货中，因此毛利和净利润较高；后进先出法则相反，把最新、最高的成本结转为销货成本。这一关系是固定的，但在成本下跌时会完全反过来。

    编号 QB-DVG4K7依据： FASB ASC 330, effects of cost flow assumptions in periods of changing prices报告此题的问题

18. 18. 由于盘点差错，霍利斯公司将 20X1 年 12 月 31 日的期末存货少计了 8,000 美元。进货和销售均记录正确。这一差错对净利润有何影响？

    • A.20X1 年和 20X2 年的净利润都少计 8,000 美元
    • B.20X1 年净利润多计 8,000 美元，20X2 年净利润少计 8,000 美元
    • C.20X1 年净利润少计 8,000 美元，20X2 年不受影响
    • D.20X1 年净利润少计 8,000 美元，20X2 年净利润多计 8,000 美元✓ 答案

    销货成本 = 可供销售商品成本 − 期末存货，因此期末存货少计会使 20X1 年销货成本多计、净利润少计。同一数字又是 20X2 年的期初存货；期初存货少计会使 20X2 年销货成本少计、净利润多计。这类差错具有自动抵销性：两年合计的利润是正确的，到 20X2 年末留存收益也已恢复正确。

    编号 QB-NCUKSW依据： US GAAP inventory and cost of goods sold relationship; counterbalancing inventory errors报告此题的问题

19. 19. 巴克斯特公司 12 月 31 日的实地盘点金额合计 214,000 美元。盘点中未包括：供应商于 12 月 28 日按“起运地交货”条件发出、于 1 月 4 日到达的成本 9,000 美元的商品；以及巴克斯特公司于 12 月 30 日按“目的地交货”条件发给客户、于 1 月 3 日到达的成本 6,500 美元的商品。巴克斯特公司 12 月 31 日应列报的存货金额是多少？

    • A.220,500 美元
    • B.229,500 美元✓ 答案
    • C.223,000 美元
    • D.214,000 美元

    存货归属随所有权转移而定。在“起运地交货”条件下，承运人接管货物时所有权即转移给买方，因此 12 月 28 日发运的 9,000 美元商品在年末已属于巴克斯特公司。在“目的地交货”条件下，货物交付前所有权仍归卖方，因此巴克斯特公司发出的 6,500 美元商品在 12 月 31 日仍是其存货。正确金额为 214,000 + 9,000 + 6,500 = 229,500 美元。

    编号 QB-6VZRCX依据： US GAAP passage of title for goods in transit; FOB shipping point versus FOB destination报告此题的问题

20. 20. 下列哪一项应计入巴克斯特公司的年末存货？

    • A.巴克斯特公司于 12 月 29 日按“起运地交货”条件售出并发运、客户于 1 月 3 日收到的商品
    • B.巴克斯特公司为马洛公司代销而持有、尚未售出的寄销商品
    • C.巴克斯特公司按“目的地交货”条件订购、供应商 12 月 30 日发出、1 月 5 日才到达的商品
    • D.巴克斯特公司发给经销商、经销商以寄销方式持有且尚未售出的商品✓ 答案

    寄销商品仍留在委托方（寄销人）的存货中，因为在受托方售出之前所有权始终归委托方；受托方持有的并非自有商品，不得列入其存货。按“起运地交货”条件售出的商品在发运日所有权已转给客户；按“目的地交货”条件购入的商品在送达前不属于买方。因此这两项都不计入巴克斯特公司的年末存货。

    编号 QB-GUBT9D依据： FASB ASC 330, consigned goods remain in the consignor's inventory报告此题的问题

21. 21. 弗农公司的全部存货被火灾毁损。其账簿记录显示：本期期初存货 80,000 美元，进货 310,000 美元，销售净额 500,000 美元，且其毛利率一贯为销售净额的 40%。采用毛利法估计，被毁存货的成本约为多少？

    • A.190,000 美元
    • B.300,000 美元
    • C.90,000 美元✓ 答案
    • D.200,000 美元

    若毛利为销售净额的 40%，则销货成本为另外的 60%：0.60 × 500,000 = 300,000 美元。可供销售商品成本 = 80,000 + 310,000 = 390,000 美元，故估计期末存货 = 390,000 − 300,000 = 90,000 美元。毛利法之所以可行，是因为稳定的毛利率可用来推算销货成本，从而在无法实地盘点时倒算出期末存货。

    编号 QB-YB6NPC依据： FASB ASC 330, gross profit method of estimating inventory报告此题的问题

22. 22. 夸里公司存货中的某项目账面成本为 50,000 美元。其估计售价为 46,000 美元，为完工和销售该项目预计还需支出 3,000 美元。所涉金额不具重要性，且该公司通过备抵账户核算跌价。夸里公司应编制哪笔分录？

    • A.借记销货成本 4,000 美元，贷记“存货跌价准备（至可变现净值）”4,000 美元
    • B.借记“存货跌价准备（至可变现净值）”7,000 美元，贷记销货成本 7,000 美元
    • C.借记销货成本 7,000 美元，贷记“存货跌价准备（至可变现净值）”7,000 美元✓ 答案
    • D.不作分录；价值下跌只在该项目售出时才确认

    可变现净值 = 估计售价 − 估计的完工、处置和运输成本 = 46,000 − 3,000 = 43,000 美元；与 50,000 美元的成本相比，应计提 7,000 美元跌价。金额不重要时计入销货成本（金额重大时应单独列示）。若只拿成本与售价总额比较会得出 4,000 美元，这是错误的。使用备抵账户而不是直接贷记存货，是日后价值回升时能够（以已计提跌价金额为限）转回的前提。

    编号 QB-HUP5FE依据： FASB ASC 330, measurement of inventory write-downs to net realizable value报告此题的问题

练习题依据 AIPB 注册簿记员资格的考查范围、美国公认会计原则（US GAAP）及联邦工资薪酬实务编写。税率、工资税上限、缴款限额和预扣税表每年调整，失业保险与工时工资规则各州不同，因此本题库不以这类数字作为答案——凡计算题需要用到，题干会直接给出。将本题库的内容用于实际账务前，请先确认当期适用的税率以及你所在州的具体要求。AIPB 和 Certified Bookkeeper 是美国专业簿记员协会的商标；本网站与 AIPB 无关联，也未获其认可。 关于注册簿记员考试 →