22 道内部控制与舞弊防范练习题及答案

1. 1. 公司老板问簿记员，为什么值得花时间建立一套内部控制制度。下列哪项最准确地描述了内部控制制度所要实现的目的？

   • A.保护资产、确保记录可靠，并遵守法律和管理层政策✓ 答案
   • B.保证财务报表不含任何类型的差错
   • C.使公司不再需要外部会计师进行年度审计
   • D.确保公司每年申报尽可能低的应税所得

   内部控制的目的是保护资产、使会计记录可靠，并促进对法律和管理层政策的遵守。由于控制依赖于人且受成本效益制约，它只能提供合理保证而非绝对保证，因此既不能担保报表毫无差错，也不能取代审计，更不是压低应税所得的手段。

   编号 QB-SVAAKC依据： AIPB Certified Bookkeeper internal control subject area; COSO objectives of internal control (safeguarding of assets, reliable records, compliance)报告此题的问题

2. 2. 某公司的财务主管规定：任何采购订单发出前必须取得主管的书面批准；每月由一名不经手现金的员工对备用金进行突击盘点；盘点发现差错后由簿记员编制更正分录。这三项措施应如何归类？

   • A.批准要求属于预防性控制，突击盘点属于侦查性控制，更正分录属于纠正性控制✓ 答案
   • B.三者都是预防性控制，因为它们同属一套控制制度
   • C.批准要求属于侦查性控制，突击盘点属于预防性控制，更正分录属于纠正性控制
   • D.批准要求和突击盘点都属于纠正性控制，更正分录属于预防性控制

   控制按其发挥作用的时点分类：预防性控制在错误或舞弊发生之前加以阻止（订单发出前的审批）；侦查性控制发现已经发生的问题（将突击盘点结果与账面余额比较）；纠正性控制则修复被发现的问题（更正分录及后续处理）。

   编号 QB-9D55ZB依据： Internal control classification: preventive, detective and corrective controls报告此题的问题

3. 3. 在一个四人办公室里，某员工同时负责拆阅邮件并登记收到的客户支票、将这些款项过入应收账款明细账、编制银行存款单，以及核对每月的银行对账单。这一安排中最严重的内部控制缺陷是什么？

   • A.一人同时掌管现金收入的保管、记账和银行对账✓ 答案
   • B.邮件应由两人共同拆阅，以便客户的付款更快入账
   • C.该员工一天处理的交易量过大，无法准确记账
   • D.银行存款单只应在每月最后一个工作日编制

   危险的组合是：资产保管、相关记账，以及本应发现差异的核对工作集中于一人。当一个人同时掌握这三项职能时，被侵占的支票可以通过虚假记账掩盖，而本应揭示差额的核对又恰恰由同一人完成。

   编号 QB-RVXXDB依据： Segregation of duties: separation of custody, recordkeeping and independent reconciliation报告此题的问题

4. 4. 根据职责分离原则，下列哪一组职能应当分别由不同的人担任？

   • A.归档原始凭证、复印原始凭证和保管原始凭证
   • B.编制试算平衡表、编制利润表和编制资产负债表
   • C.交易的授权、资产的保管、交易的记账以及余额的核对✓ 答案
   • D.接听电话、接待来访者和分发收到的邮件

   四项不相容职能是授权、保管、记账和核对。将它们分开意味着没有任何一名员工能够既动用资产又调整账簿加以掩盖，因此盗窃必须依靠串通，而不能由一人独自完成。

   编号 QB-CD75HF依据： Segregation of duties: incompatible functions of authorization, custody, recordkeeping and reconciliation报告此题的问题

5. 5. 某公司只有三名员工，人手不足以完全分离不相容职责。下列哪一组补偿性控制最能弥补这一局限？

   • A.公司购买会计软件，使所有分录自动过账
   • B.业主亲收未拆封的银行对账单，对照发票签发每张支票，并定期复核供应商名单和工资表✓ 答案
   • C.由簿记员每月出具一份签名备忘录，声明本期未发生任何异常
   • D.公司等到年末，依靠外部报税人员发现问题

   当人手不足以实现完全职责分离时，业主的主动监督是标准的补偿性控制：独立领取银行对账单、凭原始支持性凭证签署支票、定期复核供应商与工资名单，都能在业务循环中重新加入一个独立的人。员工自我声明、自动过账或一年一次的外部查看，都无法对当期发生的交易提供独立复核。

   编号 QB-UVZXWE依据： Compensating controls in small entities: owner oversight substituting for segregation of duties报告此题的问题

6. 6. 某公司规定：金额超过董事会设定限额的支票必须有两个授权签字，且任何签字人都不得在空白支票上签字。这两项规定的控制目的是什么？

   • A.它们满足联邦关于所有企业支票必须有两个签字的要求
   • B.它们允许公司在取得第二个签字之前推迟记录该笔付款
   • C.它们把由此产生的损失责任转移给付款银行
   • D.它们为大额支票增设第二位复核人，并防止已签名的空白支票事后被填写✓ 答案

   审批限额使较大金额的付款必须经过第二位授权复核人，而该复核人必须看到发票或其他支持性凭证；禁止在空白支票上签字则保证了批准内容与支票实际内容之间的一致性。联邦法律并未要求企业支票必须有两个签字，签字政策既不能把损失转嫁给银行，也不改变付款的记账时点。

   编号 QB-BDUSBE依据： Cash disbursement controls: authorization limits, dual signatures and the prohibition on signing blank checks报告此题的问题

7. 7. 为什么每月的银行对账单应当以未拆封的方式交给既不经手现金、也不登记现金账的业主或管理者？

   • A.因为经手现金的人可能篡改对账单证据以掩盖短缺✓ 答案
   • B.因为拆封对账单标志着银行担保所列余额的期间开始计算
   • C.因为银行不承认由簿记员编制的银行余额调节表
   • D.因为银行对账单属于机密文件，法律规定只能由公司高管拆阅

   银行对账单是由外部生成的、关于现金余额的独立证据。如果它先经过负责保管现金或登记现金账的人之手，该人就可能抽走付讫凭证或篡改调节表，因此这项控制的关键在于对账单完整无缺地送达独立复核人。

   编号 QB-TVNMRD依据： Cash controls: independent receipt and reconciliation of the bank statement报告此题的问题

8. 8. 某簿记员通过把后来客户的付款记入较早客户的账户来掩盖现金短缺，为此必须不断编制新的分录才能维持掩盖。下列哪项人事控制最有可能揭露这一舞弊？

   • A.强制连续休假至少一个期间并由他人代岗✓ 答案
   • B.要求该簿记员编写一份收款流程的书面说明
   • C.按应收账款回收情况向该簿记员支付年终奖金
   • D.要求该簿记员每年签署一份保密协议

   这种“挪东补西”的做法只有在作弊者持续把每一笔新收款记入先前被挪用的账户时才能维持。强制连续休假并由他人接手其职责会打断这一循环，使未入账或错记的余额显露出来；岗位轮换的原理相同。

   编号 QB-EDWSUH依据： Personnel controls: mandatory vacations and job rotation as detective controls over lapping报告此题的问题

9. 9. 某经理每月绘制毛利率占销售额百分比的图表，并对任何偏离既定趋势的月份展开调查。这一做法属于防止资产被盗的五类内部控制中的哪一类？

   • A.分析性复核✓ 答案
   • B.实物保护措施
   • C.职责分离
   • D.经妥善监控的适当凭证

   分析性复核是把已记录的结果与预期的关系或趋势相比较，并调查其中的差异。毛利率下降是商品未经销售即流出的典型征兆，因此持续跟踪该比率本身就是一项控制，而不仅仅是编报工作。

   编号 QB-WVQM9H依据： Five internal control categories that prevent theft of assets: analytical review报告此题的问题

10. 10. 某餐厅规定：厨房在收到销售点系统生成的连续编号点菜单之前不得开始制作任何菜品；每班结束时由经理将点菜单的编号顺序与已记录的销售额进行核对。这一安排体现了哪一类内部控制？

    • A.实物保护措施
    • B.已建立的资产存放与盘点制度
    • C.经妥善监控的适当凭证✓ 答案
    • D.分析性复核

    在资产被交付之前必须先有凭证，这属于凭证控制；把编号顺序与已记录销售额相核对，则是使该凭证真正发挥作用的监控环节。如果缺少监控，点菜单只是一纸文书；真正的控制在于“必备凭证＋有人核查”这一组合。

    编号 QB-TSDH42依据： Five internal control categories that prevent theft of assets: proper documentation monitored properly报告此题的问题

11. 11. 某分销商的仓储区域装卸门没有门锁，没有门禁读卡器，也不限制何人可以进入，尽管其凭证要求、定期盘点程序和职责分离都很完善，商品仍在夜间失踪。缺失的是哪一类控制？

    • A.职责分离
    • B.实物保护措施✓ 答案
    • C.经妥善监控的适当凭证
    • D.分析性复核

    凭证、盘点和职责分离管的是已记录的交易，但它们都无法阻止有人在交易循环之外把货物直接搬走。门锁、限制进入、围栏、报警和监控属于实物保护措施，而本例中恰恰缺少这一类控制。

    编号 QB-BAKPP2依据： Five internal control categories that prevent theft of assets: physical safeguards报告此题的问题

12. 12. 某职员在打印公司连续编号支票时把一张支票打坏了。为什么这张作废支票应当被划销、标注“作废”并归档，而不是直接丢弃？

    • A.因为必须把作废支票记为一笔付款，才能使现金账户保持平衡
    • B.因为银行要求所有作废支票必须随下一次存款实物退回
    • C.因为如果金额日后获得批准，作废支票仍可重新签发给供应商
    • D.因为保留可使编号连续完整，缺号即可能提示被隐匿的支票✓ 答案

    连续编号凭证只有在每一个编号都能被查证时才起到控制作用。保留已划销的作废支票可以维持审计线索；把它销毁则会留下一个缺口，而这个缺口同样可能是由一张舞弊支票造成的。由于并未发生现金收付，作废支票不作任何账务处理。

    编号 QB-SS27XY依据： Documentation and the audit trail: control over prenumbered documents and retention of voided forms报告此题的问题

13. 13. 为什么公司应当在拆阅邮件后立即在收到的客户支票上加盖“仅供存入”的限制性背书，并将每天的收入全额存入银行，而不是用其中一部分现金支付零星开支？

    • A.联邦银行规则禁止企业将客户支票隔夜留存
    • B.限制性背书可防被盗支票兑现，全额存入便于存款与入账收入核对✓ 答案
    • C.只要簿记员在存款单上注明金额，用收入支付零星开支是可以接受的
    • D.立即背书可使公司比原本更早确认相关收入

    限制性背书在收到支票的那一刻就把它限定只能存入公司自己的账户，消除了在别处兑现或转让的可能。全额存入使当日记录的收款与经银行确认的存款单一一对应，独立核对才有可能；从收入中直接付款会破坏这种对应关系，因此零星付款应通过定额备用金制度处理，或改用银行锁箱方式收款。

    编号 QB-AA8CHZ依据： Cash receipts controls: restrictive endorsement and daily intact deposit报告此题的问题

14. 14. 客户A的付款始终未记入A的账户；当客户B付款时，这笔钱被记入A的账户；当客户C付款时，又被记入B的账户。下列哪项控制最能有效发现这一模式？

    • A.要求应收账款职员每月编制应收账款账龄分析表
    • B.要求客户以支票而非电子转账方式付款
    • C.在每年年末提高坏账准备
    • D.由非收款人员核对存款与客户入账并寄对账单✓ 答案

    这就是“挪用后续收款掩盖前欠”的舞弊，其成立前提是同一个人同时控制收到的现金和客户账户的记账。由独立人员将存款明细与各客户账户的贷记逐笔比对可以打破掩盖，而由应收账款岗位以外的人寄出对账单，则可让客户报告其从未入账的付款。

    编号 QB-RSPURX依据： Lapping of accounts receivable; independent comparison of deposits to customer postings and direct mailing of statements报告此题的问题

15. 15. 某公司设立了500美元的定额备用金。在补足时，保管人提交了合计412美元的付讫单据（用于邮资、送货和办公用品），钱箱中尚余现钞88美元。补足该备用金的正确分录是什么？

    • A.借记各项费用账户500美元，贷记现金500美元
    • B.借记备用金412美元，贷记现金412美元
    • C.借记各项费用账户412美元，贷记备用金412美元
    • D.借记各项费用账户412美元，贷记现金412美元✓ 答案

    在定额备用金制度下，只有在首次设立备用金或此后调增、调减核定额度时才借记“备用金”账户。费用在补足时确认，贷方记入一般现金账户，金额为使备用金恢复到固定额度所需的数额，本例即凭单据支持的412美元。

    编号 QB-9AVZBY依据： Imprest petty cash fund: expenses recognized at replenishment; Petty Cash account adjusted only when fund size changes报告此题的问题

16. 16. 某300美元的定额备用金在补足当日，箱内有合计268美元的付讫单据和27美元现钞。这一差额应如何记录？

    • A.借记备用金5美元，借记各项费用账户268美元，贷记现金273美元
    • B.借记各项费用账户268美元，借记“现金长短款”5美元，贷记现金273美元✓ 答案
    • C.借记各项费用账户273美元，贷记现金273美元，不单独设置差额账户
    • D.借记各项费用账户268美元，贷记“现金长短款”5美元，贷记现金263美元

    备用金必须恢复到300美元的固定额度，因此开出的支票金额为300美元减去箱内现钞27美元，即273美元。其中只有268美元有单据支持，无法说明的5美元短缺应借记“现金长短款”；若为长款则贷记同一账户。备用金账户本身不作调整。

    编号 QB-QSBHKW依据： Imprest petty cash fund: Cash Short and Over account for unexplained shortages and overages报告此题的问题

17. 17. 舞弊三角理论指出，员工实施舞弊时通常同时存在三个条件：压力、机会和自我合理化。雇主的内部控制制度最直接作用于其中哪一个？

    • A.机会✓ 答案
    • B.压力
    • C.三者都不是；内部控制对三者的作用相同
    • D.自我合理化

    雇主无法消除员工个人的财务压力，也无法改变其为盗窃寻找借口的心理，但可以消除侵占资产并加以掩盖的机会。职责分离、凭证要求、实物保护和独立复核，针对的都是“机会”这一环。

    编号 QB-8AHP6X依据： Fraud triangle: pressure, opportunity and rationalization; internal control addresses opportunity报告此题的问题

18. 18. 某工资核算员同时拥有在人事档案中增加人员的权限，他虚构了一名并不存在的员工，并将其工资转入自己控制的账户。下列哪一组控制最能预防和发现这一舞弊？

    • A.要求工资核算员每期重新计算每位员工的应发与实发工资
    • B.全部改为直接存入方式发放工资，使公司不再有纸质工资支票
    • C.由工资核算员在工资表过入总账之前自行复核
    • D.人事授权与工资核算分离，由工资岗位以外人员发放工资，并定期将工资表与在册人数核对✓ 答案

    虚假员工之所以存在，是因为同一个人既能建立员工档案又能处理工资发放。把人事授权与工资核算分离即可消除这种能力；由独立人员发放工资并调查无人领取的工资，可使无人认识的姓名浮出水面；将工资表与实际在册人数核对则能发现并不存在的收款人。仅靠直接存入无济于事，因为虚假员工同样可以通过电子方式收款。

    编号 QB-XSTUS6依据： Payroll fraud controls: ghost employees; separation of personnel authorization from payroll processing and independent distribution报告此题的问题

19. 19. 在复核供应商主档案时，簿记员发现三家名称不同的供应商共用同一个邮寄地址，档案中他们的发票都是复印件而非原件，而且其所有账单都没有采购订单或验收单作为支持。这一模式最可能说明什么？应采用何种控制？

    • A.这是虚构供应商舞弊；应分离供应商设立与付款，并核对订单、验收单与发票✓ 答案
    • B.这是多家供应商归并至同一账单代理的正常情况，无需调整控制
    • C.这是支票空头循环舞弊；公司应另开一个银行账户以隔离相关业务
    • D.这是存货陈旧过时的问题；公司应对相关存货计提减值

    多个收款方共用一个地址、档案中只有发票复印件而无原件、账单缺少采购订单和验收单，都是员工设立空壳供应商并向自己批准付款的典型迹象。相应的控制是：供应商档案维护权限必须与发票审批和付款分离，并要求在开出支票之前采购订单、验收单与发票三者相符。

    编号 QB-FAZZC7依据： Vendor fraud controls: fictitious/shell vendor red flags and separation of vendor master file maintenance from approval and payment报告此题的问题

20. 20. 即使设计良好的内部控制制度，也只能提供合理保证而非绝对保证。下列哪一组因素解释了这一固有局限？

    • A.公认会计原则会不时被修订
    • B.审计师在一年内不得对同一项控制测试两次以上
    • C.会计软件偶尔会把纵列合计算错
    • D.管理层可凌驾于控制之上，员工可串通舞弊，且控制只有在收益超过成本时才被采用✓ 答案

    职责分离的前提是被分离的员工各自独立行事，因此串通即可使其失效；控制由管理层设计和执行，因此管理层可以将其搁置；此外，任何组织都不会实施成本高于其所防止损失的控制。加上人为差错和环境变化，内部控制只能提供合理保证而非绝对保证。

    编号 QB-NNPYJG依据： Inherent limitations of internal control: management override, collusion, cost-benefit constraint and human error报告此题的问题

21. 21. 雇主要求一名注册簿记员编制他明知不符合专业准则的会计分录。根据簿记员的职业道德规范，应采取什么行动？

    • A.按指示编制分录，因为对公司账簿承担法律责任的是雇主
    • B.编制分录，但在档案中放入一份未署名的备忘录，记录自己的异议
    • C.立即向政府机构或新闻界举报雇主
    • D.先在内部寻求解决，不成则辞职，仅在法律要求时对外报告✓ 答案

    该规范要求的处理顺序是先内部后外部：应逐级向雇主组织内部反映。如果在内部无法解决，簿记员应辞职并另谋职位；除非法律另有要求，任何时候都不得向外部团体或机构报告此事。仍按指示入账则违反了提供高质量专业服务和保持诚信的义务。

    编号 QB-56HTYF依据： Certified Bookkeeper Code of Ethics: obligations to the employer and the resolve-internally-then-resign rule报告此题的问题

22. 22. 某簿记员发现，一笔付款被记入了某客户账户，其记账方式似乎是在掩盖一笔从未存入银行的款项。恰当的职业处理方式是什么？

    • A.与同事和公司客户讨论这一发现，以便收集更多信息
    • B.保全凭证，并向适当管理层或业主报告可疑异常✓ 答案
    • C.编制一笔更正分录使账户平衡，年末之前不作任何说明
    • D.销毁相关支持性凭证，以免该可疑分录被重复

    簿记员对雇主负有保证记录准确、忠实履职和保守秘密的义务。擅自作更正分录会毁掉证据，实际上等于掩盖可能存在的盗窃；与外部人员议论则违反保密义务；销毁凭证更会妨碍调查。正确做法是保全审计线索并在组织内部逐级上报。

    编号 QB-MNBNDF依据： Certified Bookkeeper Code of Ethics: integrity, confidentiality and the duty to report suspected irregularities internally报告此题的问题

练习题依据 AIPB 注册簿记员资格的考查范围、美国公认会计原则（US GAAP）及联邦工资薪酬实务编写。税率、工资税上限、缴款限额和预扣税表每年调整，失业保险与工时工资规则各州不同，因此本题库不以这类数字作为答案——凡计算题需要用到，题干会直接给出。将本题库的内容用于实际账务前，请先确认当期适用的税率以及你所在州的具体要求。AIPB 和 Certified Bookkeeper 是美国专业簿记员协会的商标；本网站与 AIPB 无关联，也未获其认可。 关于注册簿记员考试 →