22 道调整分录与期末结账练习题及答案

1. 1. 一家咨询公司在11月1日收到18,000美元现金，服务合同期为11月1日至次年4月30日，每月3,000美元。在截至12月31日的日历年度中，该公司按收付实现制和按权责发生制分别确认多少收入？

   • A.两种基础下均为6,000美元
   • B.收付实现制18,000美元，权责发生制6,000美元✓ 答案
   • C.两种基础下均为18,000美元
   • D.收付实现制6,000美元，权责发生制18,000美元

   收付实现制在收到现金时确认收入，因此全部18,000美元都计入收款当年。权责发生制在收入赚取时确认，截至12月31日只完成了11月和12月的服务，即2个月×3,000美元＝6,000美元。收到的现金与已赚取收入之间的这一差额，正是期末必须编制调整分录的原因。

   编号 QB-SNWRSQ依据： US GAAP revenue recognition (revenue recognized when earned); accrual vs. cash basis, AIPB Certified Bookkeeper adjusting-entries subject area报告此题的问题

2. 2. 关于每一笔调整分录，下列哪项说法是正确的？

   • A.它只影响利润表账户。
   • B.它只影响资产负债表账户。
   • C.它同时影响利润表和资产负债表。✓ 答案
   • D.它总是包含对现金的借记或贷记。

   调整分录的作用是把收入或费用归入正确的会计期间，因此每笔分录都会记录一项已赚取或已发生的金额（利润表账户），并对应相关的应收款、应付款、预付资产或预收负债（资产负债表账户）。现金从不涉及，因为现金收付要么已经发生、要么尚未发生，这正是需要作调整的原因。

   编号 QB-A64XCR依据： Structure of adjusting entries under US GAAP accrual accounting (matching and revenue recognition)报告此题的问题

3. 3. 某公司于9月1日按9%的年利率借出24,000美元票据，利息于每年8月31日收取。公司会计年度截至12月31日，尚未收到也未记录任何利息。应编制的调整分录是什么？

   • A.借：现金720美元；贷：利息收入720美元
   • B.借：利息收入720美元；贷：应收利息720美元
   • C.借：应收利息720美元；贷：利息收入720美元✓ 答案
   • D.借：应收利息2,160美元；贷：利息收入2,160美元

   应计收入是已赚取但尚未收到的收入，因此分录应借记应收款、贷记收入账户。利息＝本金×年利率×自上次付息日起经过的月数÷12：24,000×9%＝每年2,160美元，即每月180美元；9月至12月为4个月，故为720美元。

   编号 QB-TN94YR依据： Accrued revenue adjusting entry, US GAAP revenue recognition; simple interest computation报告此题的问题

4. 4. 某公司在12月提供了价值5,400美元的服务，既未开票也未收款，并且在编制12月31日财务报表前未作调整分录。这一遗漏产生什么影响？

   • A.负债高估5,400美元，净利润低估5,400美元。
   • B.资产、收入、净利润和业主权益各低估5,400美元。✓ 答案
   • C.资产高估5,400美元，费用低估5,400美元。
   • D.收入高估5,400美元，业主权益高估5,400美元。

   遗漏的分录本应借记应收款、贷记收入。未作该分录意味着应收款未入账（资产低估），收入未确认（收入和净利润低估）；由于净利润最终结转至业主资本账户，权益也同样低估5,400美元。该分录不涉及负债账户，因此负债正确，资产负债表仍然平衡。

   编号 QB-762XUM依据： Effect of omitting an accrued-revenue adjustment; US GAAP accrual accounting报告此题的问题

5. 5. 某企业按周支付工资8,400美元，工作周为周二至周日共六天，每天赚取的金额相同。其会计年度在某个周四结束。年末应计提多少工资？

   • A.5,040美元
   • B.8,400美元
   • C.1,400美元
   • D.4,200美元✓ 答案

   只对截止日前实际工作的天数计提，且日工资必须使用正确的除数：本周有六个工作日，日工资＝8,400÷6＝1,400美元。周二、周三、周四属于旧年度，故3天×1,400＝4,200美元，分录为借记工资费用、贷记应付工资。

   编号 QB-QN74FN依据： Accrued expense (wages) adjusting entry under the US GAAP matching principle报告此题的问题

6. 6. 某公司有一张40,000美元的应付票据，月利率为1%。上一次付息覆盖至6月30日，公司会计年度截至9月30日。年末应编制什么调整分录？

   • A.借：利息费用4,800美元；贷：应付利息4,800美元
   • B.借：利息费用1,200美元；贷：应付利息1,200美元✓ 答案
   • C.借：应付利息1,200美元；贷：利息费用1,200美元
   • D.借：利息费用400美元；贷：应付利息400美元

   应计费用是已发生但尚未支付的费用，因此分录借记费用、贷记应付款。此处利率是按月而非按年表示：40,000×1%＝每月400美元，自上次付息日以来经过7月、8月、9月共三个月，故为1,200美元。

   编号 QB-86D92P依据： Accrued expense (interest) adjusting entry; simple interest at a stated monthly rate报告此题的问题

7. 7. 一张1,500美元的12月水电费账单在年末前已收到，但既未支付也未入账，且未作调整分录。这对利润表和资产负债表分别产生什么影响？

   • A.费用和负债各低估1,500美元，净利润和业主权益各高估1,500美元。✓ 答案
   • B.费用高估1,500美元，负债高估1,500美元。
   • C.费用低估1,500美元，资产低估1,500美元。
   • D.由于账单尚未支付，对两张报表均无影响。

   在权责发生制下，水电服务是在12月消耗的，因此无论是否付款，该费用都属于当期。遗漏借记水电费、贷记应付水电费的分录，会使费用和负债低估，从而使净利润高估；由于利润结转至资本账户，业主权益也同额高估。

   编号 QB-RNJEMP依据： Effect of omitting an accrued-expense adjustment; US GAAP matching principle报告此题的问题

8. 8. 某园艺公司于10月1日预收18,000美元，用于自当日起12个月的服务，并将全额贷记预收服务收入。12月31日的调整分录是什么？

   • A.借：服务收入4,500美元；贷：预收服务收入4,500美元
   • B.借：现金4,500美元；贷：服务收入4,500美元
   • C.借：预收服务收入4,500美元；贷：服务收入4,500美元✓ 答案
   • D.借：预收服务收入13,500美元；贷：服务收入13,500美元

   当预收款最初贷记为负债时，调整分录应把已赚取的部分从负债中转出并确认为收入。12个月中已过3个月，18,000÷12＝每月1,500美元，×3＝4,500美元：借记预收服务收入，贷记服务收入。

   编号 QB-D66XVU依据： Deferred revenue adjusting entry when cash was originally credited to a liability; US GAAP revenue recognition报告此题的问题

9. 9. 某公司于11月1日收取9,600美元，涵盖八个月租金，每月1,200美元，并将全额贷记租金收入。12月31日的调整分录是什么？

   • A.借：预收租金收入2,400美元；贷：租金收入2,400美元
   • B.借：租金收入7,200美元；贷：预收租金收入7,200美元✓ 答案
   • C.借：租金收入2,400美元；贷：预收租金收入2,400美元
   • D.借：预收租金收入7,200美元；贷：租金收入7,200美元

   由于现金最初贷记的是收入账户，调整分录必须转出仍未赚取的部分。八个月中已赚取两个月，剩余六个月×1,200＝7,200美元尚未赚取：借记租金收入，贷记预收租金收入。这与负债法下的分录方向相反。

   编号 QB-SVCFF2依据： Deferred revenue adjusting entry when cash was originally credited to revenue; US GAAP revenue recognition报告此题的问题

10. 10. 某年末调整分录借记一个收入账户、贷记一个负债账户。收到现金时最初所作的分录必定是什么样的？

    • A.它将收到的全额贷记为业主资本账户。
    • B.它将收到的全额借记为预付资产账户。
    • C.它将收到的全额贷记为收入账户。✓ 答案
    • D.它将收到的全额贷记为预收收入等负债账户。

    如果预收款最初贷记的是预收收入，调整分录应当减少该负债并增加收入。方向相反的调整分录——减少收入并产生负债——只可能是在修正一笔最初把全部收款计入收入的分录，因而期末需要把仍未赚取的部分递延出去。

    编号 QB-27Q2EJ依据： Reverse analysis of deferred revenue adjusting entries under the two original-recording methods; US GAAP revenue recognition报告此题的问题

11. 11. 某出版商的预收订阅收入账户年初余额为7,000美元，年内预收订阅款52,000美元，年末调整后该账户余额为12,500美元。该年度赚取了多少订阅收入？

    • A.59,000美元
    • B.57,500美元
    • C.46,500美元✓ 答案
    • D.52,000美元

    预收收入账户的滚动关系为：期初余额＋本期收款－已赚取收入＝期末余额。求解未知项：7,000＋52,000＝59,000美元可供赚取，减去年末仍未赚取的12,500美元，得已赚取收入46,500美元。

    编号 QB-HPHVTH依据： Unearned revenue roll-forward (beginning balance plus collections less revenue earned equals ending balance); US GAAP revenue recognition报告此题的问题

12. 12. 年末，预收服务收入账户中有8,000美元实际上已经赚取，但未作调整分录。这对财务报表有什么影响？

    • A.由于现金已收到并入账，不存在错报。
    • B.资产低估8,000美元，费用高估8,000美元。
    • C.负债高估8,000美元，收入、净利润和业主权益各低估8,000美元。✓ 答案
    • D.负债低估8,000美元，净利润高估8,000美元。

    遗漏的分录本应借记预收服务收入、贷记服务收入。未作该分录时，尽管服务已完成，负债仍留在账上，因此负债高估；同时收入未进入利润表，导致收入、净利润以及净利润所结转的业主资本均低估。

    编号 QB-Z6CQ8H依据： Effect of omitting a deferred-revenue adjustment; US GAAP revenue recognition报告此题的问题

13. 13. 某企业于3月1日支付14,400美元购买自当日起为期24个月的保险，并将全额借记预付保险费。其会计年度截至6月30日。6月30日的调整分录是什么？

    • A.借：保险费用2,400美元；贷：预付保险费2,400美元✓ 答案
    • B.借：保险费用7,200美元；贷：预付保险费7,200美元
    • C.借：预付保险费2,400美元；贷：保险费用2,400美元
    • D.借：保险费用12,000美元；贷：预付保险费12,000美元

    由于付款最初借记的是资产，调整分录应记录已耗用（已到期）的部分。每月成本＝14,400÷24＝600美元，3月至6月共4个月，故已耗用2,400美元：借记保险费用，贷记预付保险费，账上仍保留12,000美元资产。

    编号 QB-GP6JNG依据： Prepaid (deferred) expense adjusting entry when the payment was debited to an asset; US GAAP matching principle报告此题的问题

14. 14. 某公司于11月1日支付9,000美元，用于自当日起六个月的租金，并将全额借记租金费用。12月31日的调整分录是什么？

    • A.借：租金费用3,000美元；贷：预付租金3,000美元
    • B.借：预付租金6,000美元；贷：租金费用6,000美元✓ 答案
    • C.借：预付租金3,000美元；贷：租金费用3,000美元
    • D.借：租金费用6,000美元；贷：预付租金6,000美元

    由于付款最初借记的是费用，调整分录必须转出尚未耗用的部分。月租金＝9,000÷6＝1,500美元；11月和12月已耗用，剩余四个月即6,000美元尚未到期：借记预付租金，贷记租金费用，使本期费用仅保留3,000美元。

    编号 QB-Y6ZC3G依据： Prepaid (deferred) expense adjusting entry when the payment was debited to expense; US GAAP matching principle报告此题的问题

15. 15. 办公用品资产账户年初余额为340美元，年内购入1,150美元也记入该账户借方，年末实地盘点显示库存用品为260美元。调整分录是什么？

    • A.借：用品费用1,150美元；贷：办公用品1,150美元
    • B.借：用品费用260美元；贷：办公用品260美元
    • C.借：用品费用1,230美元；贷：办公用品1,230美元✓ 答案
    • D.借：办公用品1,230美元；贷：用品费用1,230美元

    用品费用不是按时间公式计算的，而是按实地盘点确定：期初余额＋本期购入－期末库存＝已耗用金额。此处340＋1,150＝1,490美元可用，减去盘点的260美元，得已耗用1,230美元，借记用品费用，贷记办公用品资产。

    编号 QB-FPT7GF依据： Supplies adjusting entry determined by physical count; US GAAP matching principle报告此题的问题

16. 16. 某公司在支付时将保险费借记预付保险费，年末未记录其中2,700美元已到期的部分。这对年末财务报表有什么影响？

    • A.费用高估2,700美元，业主权益低估2,700美元。
    • B.资产低估2,700美元，净利润低估2,700美元。
    • C.负债高估2,700美元，净利润低估2,700美元。
    • D.资产、净利润和业主权益各高估2,700美元，费用低估2,700美元。✓ 答案

    遗漏的分录本应借记保险费用、贷记预付保险费。把已耗用的保障金额继续留在资产账户中会使资产高估、费用低估；费用低估又使净利润高估，进而使利润所结转的业主资本余额高估。

    编号 QB-X6N2WE依据： Effect of omitting a prepaid-expense adjustment; US GAAP matching principle报告此题的问题

17. 17. 某设备账面成本为60,000美元，年折旧额为7,200美元。下列哪项正确描述了调整分录及其影响？

    • A.借：折旧费用7,200美元；贷：设备7,200美元，使设备账户降至52,800美元。
    • B.借：累计折旧7,200美元；贷：折旧费用7,200美元；账面净值不变。
    • C.借：折旧费用7,200美元；贷：累计折旧7,200美元；账面净值降7,200美元。✓ 答案
    • D.借：折旧费用7,200美元；贷：现金7,200美元；账面净值下降7,200美元。

    折旧应贷记累计折旧这一资产备抵账户，使资产的原始成本仍保留在账簿中，账面净值＝成本－累计折旧。直接贷记资产账户会破坏成本记录，而且任何调整分录都不得贷记现金。

    编号 QB-EPFVAE依据： Depreciation adjusting entry and the accumulated depreciation contra-asset account; US GAAP报告此题的问题

18. 18. 某公司按赊销额的1.5%估计坏账。本年度赊销额为480,000美元，调整前坏账准备账户有1,100美元贷方余额。本年度坏账费用是多少？

    • A.1,100美元
    • B.6,100美元
    • C.8,300美元
    • D.7,200美元✓ 答案

    赊销百分比法属于利润表法：它直接按本期赊销额的百分比计量费用，因此不考虑坏账准备的原有余额。480,000×1.5%＝7,200美元，借记坏账费用，贷记坏账准备。

    编号 QB-W6AQQD依据： Allowance method, percentage-of-credit-sales (income statement) approach; US GAAP报告此题的问题

19. 19. 应收账款账龄分析表明期末余额中有9,300美元将无法收回。坏账准备账户目前有2,150美元借方余额。本期坏账费用是多少？

    • A.2,150美元
    • B.9,300美元
    • C.7,150美元
    • D.11,450美元✓ 答案

    账龄分析法（应收账款百分比法）属于资产负债表法：它把坏账准备调整到目标贷方余额，因此原有余额必须考虑。从2,150美元借方余额出发，分录须补回该2,150美元再加上9,300美元的目标余额，故费用为11,450美元。借方余额说明以前的核销额超过了先前的估计。

    编号 QB-DP4J5D依据： Allowance method, aging/percentage-of-receivables (balance sheet) approach; US GAAP报告此题的问题

20. 20. 在备抵法下，某公司确定某客户1,900美元的账款无法收回并予以核销。应作什么分录，产生什么影响？

    • A.借：坏账准备1,900美元；贷：应收账款1,900美元，坏账费用不变。✓ 答案
    • B.借：坏账费用1,900美元；贷：坏账准备1,900美元，应收账款不变。
    • C.借：坏账费用1,900美元；贷：应收账款1,900美元，减少净利润。
    • D.借：应收账款1,900美元；贷：坏账准备1,900美元。

    在备抵法下，费用在作出估计时已经确认，因此核销只是用已计提的坏账准备冲销该笔具体账款。由于应收账款和坏账准备同时减少1,900美元，可变现净值（应收账款减坏账准备）保持不变，也不再确认费用。美国公认会计原则要求对外报告采用备抵法，而联邦所得税规则一般要求对具体账款采用直接注销法。

    编号 QB-M82V63依据： Allowance method write-off of a specific account; US GAAP requires the allowance method for financial reporting, federal tax law requires specific charge-off报告此题的问题

21. 21. 在个人独资企业会计年度结束时，关于结账程序，下列哪项说法是正确的？

    • A.提取款与费用账户一起结转至损益汇总账户。
    • B.损益汇总账户结转至提取款账户。
    • C.业主资本账户结转至损益汇总账户，以便新年度从零开始。
    • D.收入和费用经损益汇总转入资本，提取款直接转入资本。✓ 答案

    结账的作用是把临时性账户结平为零。收入和费用通过损益汇总账户归集，使其余额等于净利润或净亏损，再转入资本账户。提取款同样是临时性账户，但不属于净利润的组成部分，因此不经过损益汇总账户，而是直接冲减资本。调整分录必须在结账分录之前完成。

    编号 QB-5R72S3依据： Closing entries for a sole proprietorship; temporary versus permanent accounts under US GAAP bookkeeping practice报告此题的问题

22. 22. 结账后试算表上会列示哪些内容？

    • A.资产负债表账户加上损益汇总账户，由后者把净利润带入新年度。
    • B.总账中的每一个账户，包括收入和费用账户。
    • C.仅列示资产和负债，因为资本只出现在业主权益变动表中。
    • D.仅列示永久性账户，包括资产备抵账户和更新后的资本余额。✓ 答案

    结账后试算表是在临时性账户结平为零之后编制的，因此只剩下实账户（永久性账户）：资产及其备抵账户、负债，以及已按净利润和提取款更新的资本。损益汇总账户本身是临时性账户，已被结平；与任何试算表一样，借贷两栏合计必须相等。

    编号 QB-K8PHZZ依据： Post-closing trial balance contents; permanent versus temporary accounts under US GAAP bookkeeping practice报告此题的问题

练习题依据 AIPB 注册簿记员资格的考查范围、美国公认会计原则（US GAAP）及联邦工资薪酬实务编写。税率、工资税上限、缴款限额和预扣税表每年调整，失业保险与工时工资规则各州不同，因此本题库不以这类数字作为答案——凡计算题需要用到，题干会直接给出。将本题库的内容用于实际账务前，请先确认当期适用的税率以及你所在州的具体要求。AIPB 和 Certified Bookkeeper 是美国专业簿记员协会的商标；本网站与 AIPB 无关联，也未获其认可。 关于注册簿记员考试 →