20 道财务会计与报告 (FAR)练习题及答案

1. 1. 根据 FASB 概念框架，下列哪一组是有用财务信息的两项「基本」质量特征？

   • A.相关性与如实反映✓ 答案
   • B.可比性与可验证性
   • C.重要性与一致性
   • D.及时性与可理解性

   《概念公告第8号》第3章将相关性与如实反映列为基本质量特征，因为信息首先必须对决策有影响，其次必须如实描述其所声称反映的经济现象。可比性、可验证性、及时性和可理解性属于「增强性」特征，只能提升已具备相关性与如实反映的信息的有用性；重要性则是相关性的主体特定层面，并非独立特征。

   编号 QB-9JYQVW依据： FASB Concepts Statement No. 8, Chapter 3 (Qualitative Characteristics of Useful Financial Information)报告此题的问题

2. 2. 某公司报告净利润 $200,000。折旧费用为 $30,000；确认设备处置利得 $12,000；应收账款增加 $18,000；存货减少 $9,000；应付账款减少 $7,000。采用「间接法」，经营活动提供的净现金为多少？

   • A.$214,000
   • B.$202,000✓ 答案
   • C.$226,000
   • D.$184,000

   间接法从净利润出发，剔除非现金项目及现金影响归属于其他类别的项目，再调整营运资本变动：$200,000 + 折旧 $30,000 − 处置利得 $12,000（全部处置价款属于投资活动流入，故利得必须从经营活动中扣回）− 应收账款增加 $18,000 + 存货减少 $9,000 − 应付账款减少 $7,000 = $202,000。经营性资产增加会占用现金，经营性负债减少也会占用现金，因此这两项需减除。

   编号 QB-T2H8NY依据： FASB ASC 230-10-45-28 (indirect method reconciliation of net income to net operating cash flow)报告此题的问题

3. 3. 某按美国公认会计原则（U.S. GAAP）编报的主体向普通股股东支付现金股利，并就其发行在外的债券支付现金利息。在现金流量表中，这两笔支付分别如何分类？

   • A.支付股利与支付利息均属于经营活动
   • B.支付股利属于经营活动；支付利息属于筹资活动
   • C.支付股利与支付利息均属于筹资活动
   • D.支付股利属于筹资活动；支付利息属于经营活动✓ 答案

   在美国公认会计原则下，分类取决于该支付是否计入净利润的确定过程：利息费用构成净利润的组成部分，因此支付利息属于经营活动流出；而股利是对所有者的资本回报，因此属于筹资活动流出。基于同一逻辑，「收到」的利息和股利属于经营活动流入，因为它们同样计入净利润。

   编号 QB-AJB33Y依据： FASB ASC 230-10-45-15 through 45-17 (classification of operating and financing cash flows)报告此题的问题

4. 4. 某非政府性非营利组织收到 $100,000 现金捐赠，捐赠人限定其用于购置实验室设备。同年该组织已将其中 $60,000 用于购买符合条件的设备。在业务活动表中应如何报告这些事项？

   • A.确认 $40,000「受捐赠人限制」的捐赠收入和 $60,000「不受捐赠人限制」的捐赠收入
   • B.确认 $100,000 受限捐赠收入，再将 $60,000 重分类为「解除限制的净资产」✓ 答案
   • C.确认 $100,000「不受捐赠人限制」的捐赠收入，且因设备在同年购入而无需重分类
   • D.本年确认 $60,000 捐赠收入，其余 $40,000 在支用前作为递延收入列示

   附有捐赠人限制的捐赠，在收到无条件捐赠的期间即按全额确认为「受捐赠人限制」类净资产中的收入；此后满足限制条件并不产生新的收入。当限制被满足时，该金额列报为「解除限制的净资产」，即同时减少受限制净资产、增加不受限制净资产的重分类，故解除限制本身不改变净资产总额。

   编号 QB-U2VJTZ依据： FASB ASC 958-205 and ASC 958-605 (two net asset classes; net assets released from restrictions)报告此题的问题

5. 5. 某市同时编制基金财务报表和政府整体财务报表。下列关于计量重点与会计基础的组合，哪一项是正确的？

   • A.政府类基金采用「经济资源」计量重点和「完全权责发生制」；政府整体报表采用「当期财务资源」计量重点和「修正权责发生制」
   • B.所有基金及政府整体报表均采用「当期财务资源」计量重点和「修正权责发生制」
   • C.政府类基金与业务类（自负盈亏）基金均采用修正权责发生制，仅受托类基金采用完全权责发生制
   • D.政府类基金采用「当期财务资源」计量重点和「修正权责发生制」；政府整体报表采用「经济资源」计量重点和「完全权责发生制」✓ 答案

   政府类基金以受托责任为导向，只反映可支用资源在短期内的流入与流出，因此收入在「可计量且可获得」时确认，支出在基金负债发生时确认。业务类基金、受托类基金以及政府整体两张报表均按「经济资源」计量重点和完全权责发生制核算，这正是资本性资产和长期债务出现在这些报表、却不出现在政府类基金资产负债表中的原因。

   编号 QB-BJPD8Z依据： GASB Codification Section 1600 (Basis of Accounting) and Section 2200 (government-wide reporting); GASB Statement No. 34报告此题的问题

6. 6. 某市开征一项特别财产税，其收入依法规限定专门用于城市公园的日常维护与运营。该市应在哪一类基金中核算这项受限收入及相关公园维护支出？

   • A.专项收入基金（Special revenue fund）✓ 答案
   • B.资本项目基金（Capital projects fund）
   • C.永久基金（Permanent fund）
   • D.一般基金（General fund）

   专项收入基金用于核算被限定或承诺用于特定用途（债务偿付和资本项目除外）的特定收入来源，本题中限定用于公园维护的税收正属此类。资本项目基金仅用于重大资本设施的购建；永久基金则仅在「本金」必须永久保留、只能动用其收益时使用。

   编号 QB-V28WY2依据： GASB Codification Section 1300.107 (fund type definitions); GASB Statement No. 54报告此题的问题

7. 7. 某公司本年度报告净利润 $950,000。全年发行在外的优先股为 20,000 股、股息率 10%、面值 $100 的「累积」优先股，本年未宣告优先股股利。加权平均普通股股数为 300,000 股。基本每股收益为多少？

   • A.$2.34
   • B.$3.17
   • C.$2.83
   • D.$2.50✓ 答案

   基本每股收益 =（净利润 − 优先股股利）÷ 加权平均「普通股」股数。对「累积」优先股而言，无论是否宣告，本年应享股利均须扣除，因为它会累积形成对归属普通股股东收益的求偿权。优先股股利 = 20,000 × $100 × 10% = $200,000，故基本每股收益 =（$950,000 − $200,000）÷ 300,000 = $2.50；优先股股数本身绝不计入分母。

   编号 QB-CJ2RD2依据： FASB ASC 260-10-45-11 (basic EPS; cumulative preferred dividends deducted whether or not declared)报告此题的问题

8. 8. 12月31日某公司账簿显示：支票账户 $85,000；原始期限为 60 天的货币市场基金 $40,000；备用金 $500；购入时原始期限为 90 天的美国短期国库券 $30,000；9 个月后到期的定期存单 $25,000；日期为年末后两个月的客户支票 $3,000；以及被退回的存款不足（NSF）客户支票 $2,000。应报告的现金及现金等价物金额为多少？

   • A.$158,500
   • B.$180,500
   • C.$155,500✓ 答案
   • D.$125,500

   现金等价物仅限于自购入之日起「原始期限」在三个月以内的高流动性投资，因此支票账户 $85,000 + 货币市场基金 $40,000 + 备用金 $500 + 90 天国库券 $30,000 = $155,500。9 个月期定期存单不满足原始期限标准；远期日期支票和 NSF 退票根本不属于现金，必须重分类回应收账款，因为它们并不代表当前可动用的资金。

   编号 QB-W2K864依据： FASB ASC 305-10-20 and ASC 230-10-20 (definition of cash equivalents — original maturity of three months or less)报告此题的问题

9. 9. 在编制12月银行存款调节表时，会计人员发现了四个调节项目。其中哪一项需要在「公司」账簿上做调整分录？

   • A.银行已扣收但公司尚未入账的每月银行手续费✓ 答案
   • B.12月已开出并寄出、但截至12月31日尚未在银行兑付的支票
   • C.公司于12月31日存入、银行于1月2日才入账的存款
   • D.银行错误地将另一客户的存款贷记至本公司账户

   只有「账簿方」调节项目需要做分录，因为这些是银行已知悉、而公司尚未入账的金额——银行手续费、NSF 退票、银行代收款项以及公司记账差错。在途存款、未兑现支票和银行差错属于「银行方」项目，银行自身会结清或更正，因此它们只在调节表上调整银行余额，绝不会在公司总账中产生分录。

   编号 QB-DJD3K3依据： FASB ASC 305-10 (cash); standard bank reconciliation methodology — book-side vs. bank-side reconciling items报告此题的问题

10. 10. 某公司信用损失准备的期初贷方余额为 $40,000。本年度核销特定账户 $28,000，并收回以前已核销款项 $5,000。管理层运用其 CECL 模型确定年末准备余额应为 $52,000。本年度信用损失（坏账）费用为多少？

    • A.$63,000
    • B.$35,000✓ 答案
    • C.$52,000
    • D.$40,000

    核销与收回全部在准备账户内部核算，绝不影响费用：准备账户滚动为 $40,000 − $28,000 + $5,000 = $17,000（调整前）。费用是使准备达到所需余额的倒挤数，即 $52,000 − $17,000 = $35,000。这体现了 CECL 的原则——费用由对存续期预期损失的估计驱动，而非由实际核销活动驱动。

    编号 QB-QDU8CU依据： FASB ASC 326-20 (current expected credit losses; allowance rollforward)报告此题的问题

11. 11. 某采用「定期盘存制」的公司期初存货为 100 件、单价 $10；随后购入 200 件、单价 $12，之后又购入 150 件、单价 $14。本期销售 300 件。采用先进先出法（FIFO），期末存货为多少？

    • A.$1,833
    • B.$3,400
    • C.$2,100✓ 答案
    • D.$1,600

    先进先出法假定最早的成本首先结转至销货成本，因此剩余的 150 件（100 + 200 + 150 − 300）为最近购入的批次，按最新成本层计价：150 × $14 = $2,100。$1,833 为加权平均法结果，$1,600 为后进先出法结果，$3,400 则是先进先出法下的销货成本而非期末存货。

    编号 QB-8WZDXU依据： FASB ASC 330-10-30 (inventory cost determination; first-in, first-out cost flow assumption)报告此题的问题

12. 12. 下列关于美国公认会计原则下存货「后续计量」规则的表述，哪一项正确？

    • A.无论采用何种计价方法，所有存货均按带上下限约束的「成本与市价孰低」计量
    • B.无论采用何种计价方法，所有存货均按「成本与可变现净值孰低」计量
    • C.采用先进先出法或加权平均法的存货适用上下限市价测试，而后进先出法存货适用可变现净值
    • D.后进先出法或零售法存货按成本与市价孰低计量，其他存货按成本与可变现净值孰低✓ 答案

    ASU 2015-11 将后续计量简化为「成本与可变现净值孰低」，但明确「排除」了采用后进先出法或零售存货法计价的存货，这类存货仍沿用较早的「成本与市价孰低」模型，并保留以可变现净值为上限、以可变现净值减正常利润为下限的约束。因此计价方法决定适用哪条规则；且在两种模型下，减记均形成新的成本基础，以后期间不得转回。

    编号 QB-RD7KHV依据： FASB ASC 330-10-35-1B and 35-1C (LCNRV) vs. ASC 330-10-35-1 to 35-7 (LCM for LIFO and retail method)报告此题的问题

13. 13. 某项持有并使用中的设备账面价值为 $900,000。由于经营环境发生重大不利变化，公司对其进行减值测试，确定该资产预期未来「未折现」现金流量之和为 $950,000，而其公允价值为 $700,000。应确认的减值损失为多少？

    • A.$50,000
    • B.$200,000
    • C.$0✓ 答案
    • D.$250,000

    持有并使用中的长期资产减值采用「两步法」：第一步将账面价值与预期未来「未折现」现金流量之和比较，只有当账面价值超过该未折现总额时，资产才被认定为不可收回。本题中 $950,000 大于账面价值 $900,000，故资产可收回，不确认损失——$700,000 的公允价值根本不会被用到，因为第二步不会执行。

    编号 QB-9WCR4W依据： FASB ASC 360-10-35-17 (recoverability test using undiscounted cash flows) and 35-17 measurement at fair value报告此题的问题

14. 14. 1月2日，某投资方以 $500,000 取得被投资方 30% 的有表决权普通股，从而具有重大影响；该价格等于被投资方账面价值的 30%，不存在计价基础差异。本年度被投资方报告净利润 $200,000，并支付现金股利合计 $80,000。12月31日该投资的账面价值为多少？

    • A.$536,000✓ 答案
    • B.$584,000
    • C.$560,000
    • D.$500,000

    权益法下，投资账户按投资方应享有的被投资方损益份额增加，并按收到的股利「减少」，因为股利是投资的部分收回而非收益：$500,000 +（30% × $200,000）−（30% × $80,000）= $500,000 + $60,000 − $24,000 = $536,000。将 $24,000 股利作为收益处理（得出 $560,000 或 $584,000）是典型错误；而 $500,000 只有在具有重大影响时被禁止使用的公允价值法或成本法下才会出现。

    编号 QB-SDJWPW依据： FASB ASC 323-10-35-4 (equity method: share of earnings increases, dividends reduce the investment)报告此题的问题

15. 15. 某主体签订一份合同，以总价 $100,000 交付一台机器并提供两年维护服务。可观察的单独售价分别为：机器 $90,000，维护服务 $30,000。机器在合同开始时交付且控制权转移。交付机器时应确认多少收入？

    • A.$100,000
    • B.$70,000
    • C.$75,000✓ 答案
    • D.$90,000

    ASC 606 模型第四步要求按各单项履约义务单独售价的「相对比例」分摊交易价格，而非直接按单独售价确认：$100,000 ×（$90,000 ÷ $120,000）= 机器 $75,000，维护服务 $25,000。确认 $90,000 会忽略打包销售中隐含的折扣；确认 $100,000 则忽略了尚未履行、需在两年服务期内确认的维护义务。

    编号 QB-AWQ3AX依据： FASB ASC 606-10-32-31 through 32-33 (allocation based on relative standalone selling prices)报告此题的问题

16. 16. 某承租人根据 ASC 842 将一项为期三年的设备租赁分类为「经营租赁」。下列关于承租人会计处理的表述，哪一项正确？

    • A.确认使用权资产和租赁负债，且承租人分别列报利息费用和摊销费用
    • B.确认使用权资产和租赁负债，租赁期内按直线法确认单一租赁费用✓ 答案
    • C.不确认资产或负债，租赁付款于发生时直接计入费用
    • D.承租人仅确认租赁负债，付款直接冲减留存收益

    ASC 842 要求承租人几乎将所有租赁纳入资产负债表，因此经营租赁同样产生按租赁付款额现值计量的使用权资产和租赁负债。分类差异仅体现在利润表：经营租赁产生「单一」直线法租赁费用；而融资租赁分别产生负债的利息费用和使用权资产的摊销费用，从而形成前重后轻的费用模式。

    编号 QB-TDW8VX依据： FASB ASC 842-20-25-6 and 842-20-45 (lessee recognition; single straight-line lease cost for operating leases)报告此题的问题

17. 17. 1月1日，某公司发行面值 $500,000、期限 5 年、按年支付 6% 票面利息的债券。债券以 $460,000 发行，实际利率为 8%。采用实际利率法，第一年的利息费用为多少？

    • A.$36,800✓ 答案
    • B.$30,000
    • C.$27,600
    • D.$40,000

    实际利率法下，利息费用等于债务的「账面价值」乘以市场（实际）利率：$460,000 × 8% = $36,800。现金利息等于面值乘以票面利率（$500,000 × 6% = $30,000），两者差额 $6,800 为折价摊销，使账面价值在债券存续期内逐步增至面值。

    编号 QB-BW3EFY依据： FASB ASC 835-30-35-2 (interest method: constant effective rate applied to carrying amount)报告此题的问题

18. 18. 下列哪一项产生「永久性差异」，因而「不会」形成递延所得税资产或负债？

    • A.会计上计提但税务上仅在实际核销时才可扣除的信用损失准备
    • B.税务上采用加速折旧、会计上采用直线法折旧
    • C.预收租金，税务上于收到时计税、会计上于赚取时确认收入
    • D.取得的、免缴联邦所得税的州政府和市政债券利息收入✓ 答案

    永久性差异是指仅计入会计利润或应税所得之一、「永远不会」计入另一方的项目，因此它只影响有效税率而不会转回；免税市政债券利息、高管人寿保险赔款、罚款和滞纳金是典型例子。其余三项均属暂时性差异，将在未来期间转回，因而必须按转回时预期适用的「已颁布」税率确认为递延所得税资产或负债。

    编号 QB-UD9K2Z依据： FASB ASC 740-10-25 and 740-10-30-8 (temporary vs. permanent differences; enacted tax rates)报告此题的问题

19. 19. 某公司是一起诉讼的被告。法律顾问认为发生损失「很可能」，且损失金额将落在 $200,000 至 $500,000 之间，该区间内没有任何金额比其他金额更能代表最佳估计。根据美国公认会计原则，公司应如何处理？

    • A.计提 $200,000，并披露或有事项的性质及可能损失的区间✓ 答案
    • B.计提 $500,000，即区间内的最大风险敞口
    • C.计提 $350,000，即区间的中点
    • D.不计提，仅披露该区间，因为区间内没有任何单一金额构成最佳估计

    当很可能已发生负债且金额可合理估计时，应计提损失或有事项；若仅能估计一个「区间」且区间内无任何金额优于其他金额，美国公认会计原则要求按区间的「下限」计提。此后还须披露该区间，以便使用者了解超出已计提金额的额外风险敞口。

    编号 QB-CWERMZ依据： FASB ASC 450-20-30-1 (accrue the minimum of the range when no amount is a better estimate)报告此题的问题

20. 20. 本年年初，某公司因资产经济利益的消耗方式发生变化，将生产设备的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法。该项变更应如何报告？

    • A.作为会计原则变更，追溯重述所列报的所有以前期间
    • B.作为差错更正，以前期调整形式调整期初留存收益
    • C.作为累计追补调整，在本期损益中单列项目列报
    • D.作为原则变更实现的估计变更，未来适用✓ 答案

    ASC 250 明确将折旧、摊销或折耗方法的变更视为「以会计原则变更方式实现的会计估计变更」，因为新方法反映了对资产未来经济利益消耗方式的重新评估。会计估计变更采用「未来适用法」——按新方法在剩余使用寿命内折旧剩余账面价值，且绝不重述以前期间的报表。

    编号 QB-ZKUQW6依据： FASB ASC 250-10-45-17 and 250-10-45-18 (change in depreciation method = change in estimate effected by a change in principle; prospective)报告此题的问题

以概念为主的练习题，依据 AICPA CPA 考试蓝图编写。与 AICPA 或 NASBA 无关，且不构成会计、税务或法律建议。具体金额门槛每年变化——请向权威来源核实最新数字。 关于 CPA 考试 →