20 道审计与鉴证 (AUD)练习题及答案

1. 1. 某合伙人所在的办事处正是该鉴证业务主导合伙人主要执业的办事处，该合伙人直接购买了本所某审计客户的股票。相对于其个人净资产而言，该笔投资金额并不重大。根据《AICPA 职业行为守则》，这对事务所独立性有何影响？

   • A.独立性受损，涵盖成员持有直接财务利益不论金额均损害独立性✓ 答案
   • B.只要该合伙人未被指派进入该鉴证业务团队，独立性即未受损
   • C.独立性未受损，因为该利益对该合伙人而言并不重大
   • D.只有当该合伙人同时能够影响该鉴证业务的执行时，独立性才受损

   主导鉴证业务合伙人主要执业办事处内的合伙人属于“涵盖成员”。守则仅对间接财务利益适用重大性判断；对鉴证客户持有直接财务利益，无论金额大小均损害涵盖成员的独立性，因为持股本身构成自身利益威胁，任何防范措施都无法将其降至可接受水平。

   编号 QB-5JMFC5依据： AICPA Code of Professional Conduct ET 1.200 Independence Rule; ET 1.240.010 (Financial Interests); ET 1.100.010 (covered member)报告此题的问题

2. 2. 某非公众公司（nonissuer）审计客户请其审计事务所设计并实施一套新的信息系统，该系统将生成下一年度审计所涉及的会计记录。这项业务最直接产生哪一种独立性威胁？

   • A.代言/鼓吹威胁（advocacy）
   • B.利益对立威胁（adverse interest）
   • C.自我评价威胁（self-review）✓ 答案
   • D.不当影响威胁（undue influence）

   当成员需要在鉴证业务中评价自己所提供的非鉴证服务的结果时，即产生自我评价威胁。审计由本所设计的系统所生成的记录，等于复核自身的工作，因此概念框架要求事务所采取防范措施或拒绝该业务；在 SEC/PCAOB 规则下，对公众公司（issuer）此类服务被直接禁止。

   编号 QB-P26Y47依据： AICPA Code of Professional Conduct ET 1.210.010 (Conceptual Framework for Independence); ET 1.295.145 (Information Systems Design, Implementation or Integration)报告此题的问题

3. 3. 根据 AICPA《会计与审阅服务准则说明书》（SSARS，AR-C 各节），会计师在下列哪项业务中被**要求**保持对被服务单位的独立性？

   • A.以上都不要求；只有审计才要求独立性
   • B.财务报表编报（compilation）
   • C.财务报表编制（preparation）
   • D.财务报表审阅（review）✓ 答案

   审阅属于鉴证业务，会计师需出具有限保证结论，因此必须保持独立性，独立性受损时应解除业务。编制（preparation）不提供任何保证也不出具报告，因而既不要求独立性也无需说明；编报（compilation）同样不提供保证、不要求独立性，但如果不独立，**必须**在编报报告中予以披露。

   编号 QB-6JYSH6依据： AR-C 90 (Review of Financial Statements); AR-C 80.23 (disclosure of lack of independence in a compilation); AR-C 70 (Preparation)报告此题的问题

4. 4. 某注册会计师被邀请承接一家非公众公司（nonissuer）的审计，该公司上年度财务报表由另一家事务所审计。关于与前任审计师的沟通，下列哪项表述正确？

   • A.后任审计师应先取得管理层许可，并在接受前发起沟通✓ 答案
   • B.前任审计师应在客户告知更换审计师后立即主动发起沟通
   • C.无需客户许可，因为保密规则不适用于审计师之间
   • D.只有在后任审计师接受业务并开始外勤工作之后才需要沟通

   发起沟通是**后任**审计师的责任，且属于承接业务前的程序，因为前任对管理层诚信、会计原则分歧以及更换原因的了解，直接影响是否应承接该业务。前任受“客户保密信息规则”约束，故后任必须先取得客户许可；客户拒绝许可本身就是拒接业务的有力理由。

   编号 QB-Q2HAA8依据： AU-C 210.11-.12 (Terms of Engagement); AICPA Code ET 1.700.001 (Confidential Client Information Rule)报告此题的问题

5. 5. 在对一家非公众公司（nonissuer）的审计中，审计师将存货计价的重大错报风险（RMM）评估上调。为使审计风险仍保持在同样可接受的低水平，审计师应当：

   • A.保持检查风险不变，同时提高整体重要性水平，使需关注的错报减少
   • B.提高可接受的检查风险，因为检查风险与重大错报风险同向变动
   • C.降低可接受的检查风险，如改在期末执行程序并扩大样本✓ 答案
   • D.通过追加对存货循环的控制测试来降低固有风险

   在“审计风险 = 重大错报风险（固有风险 × 控制风险）× 检查风险”模型中，重大错报风险是被审计单位自身的特征，审计师只能评估而不能改变；只有检查风险由审计师控制。因此评估的 RMM 上升时，可接受的检查风险必须下降，方法是获取更具说服力的证据：将程序安排在更接近期末、扩大样本量、配备更有经验的人员。

   编号 QB-7JB5Q7依据： AU-C 200.14 and .A36-.A45 (audit risk model); AU-C 330 (responses to assessed risks)报告此题的问题

6. 6. 审计师为什么要将执行重要性（performance materiality）设定为低于财务报表整体重要性的金额？

   • A.用以确定错报明显微小、无需汇总的门槛
   • B.用以确定哪些账户余额必须 100% 检查而不能抽样
   • C.因为职业准则规定执行重要性必须等于整体重要性的某一固定百分比
   • D.使未更正与未发现错报合计超过整体重要性的可能性足够低✓ 答案

   单项不重大的错报汇总后可能变得重大，且部分错报永远不会被发现。将执行重要性设得更低即是为此留出缓冲。它属于职业判断，而非固定百分比；它也不同于“明显微小”门槛——后者是一个小得多的金额，低于该金额的错报甚至无需汇总。

   编号 QB-R2VMF9依据： AU-C 320.09-.11 and .A13-.A14 (Materiality in Planning and Performing an Audit)报告此题的问题

7. 7. 下列哪一项属于 COSO《内部控制——整合框架》所述内部控制的五大要素之一？

   • A.合理保证（Reasonable Assurance）
   • B.职责分离（Segregation of Duties）
   • C.经营的效果与效率
   • D.监督活动（Monitoring Activities）✓ 答案

   COSO 的五大要素是：控制环境、风险评估、信息与沟通、监督活动、控制活动。职责分离只是控制活动的一种，并非要素；“合理保证”描述的是内部控制因其固有局限所能提供的保证程度；“经营的效果与效率”属于 COSO 的三大目标之一，而非要素。

   编号 QB-8JPFV8依据： COSO Internal Control — Integrated Framework (five components and three objectives); AU-C 315.A79-.A115报告此题的问题

8. 8. 在对非公众公司（nonissuer）的审计中，识别和评估由舞弊导致的重大错报风险时，审计师通常应当：

   • A.在没有相反证据的情况下，推定管理层不诚信
   • B.只要被审计单位设有独立的审计委员会，即可认定舞弊风险较低
   • C.推定折旧费用的计算存在舞弊风险
   • D.推定存在与收入确认相关的舞弊导致的重大错报风险✓ 答案

   准则规定对收入确认存在舞弊风险的推定（可被反驳），因为收入是最常被操纵的项目，管理层通常同时具备动机与机会。如果审计师认为该推定在具体情况下不适用，必须记录理由。审计师应保持职业怀疑——既不假定管理层不诚信，也不假定其诚信。

   编号 QB-S28YMA依据： AU-C 240.26-.27 and .A33-.A35 (Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit)报告此题的问题

9. 9. 某使用单位审计师计划依赖服务机构的内部控制，以支持较低的控制风险评估水平。通常哪一类报告能提供其所需的证据？

   • A.针对信任服务标准（trust services criteria）的 SOC 2 第一类（Type 1）报告
   • B.SOC 1 第一类（Type 1）报告——仅涵盖某一时点控制的设计与执行情况
   • C.面向一般使用者的 SOC 3 报告
   • D.SOC 1 第二类（Type 2）报告——涵盖某一特定期间内控制的设计及运行有效性✓ 答案

   只有取得了该期间内控制**运行有效性**的证据，才能将控制风险评估为低于最高水平，而只有第二类（Type 2）报告才测试运行有效性；第一类（Type 1）报告仅涉及某一时点的设计与执行。SOC 1 针对与使用单位财务报告内部控制相关的控制，SOC 2 和 SOC 3 则针对信任服务标准。另需注意：在无保留意见中，使用单位审计师不得提及服务机构审计师的报告。

   编号 QB-9J2T2A依据： AU-C 402.16-.20 and .30 (Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization)报告此题的问题

10. 10. 由于管理层具有凌驾于表面上运行有效的控制之上的特殊能力，非公众公司（nonissuer）审计师在**每一次**审计中都必须：

    • A.测试会计分录、复核估计是否偏向，并评价重大异常交易的商业理由✓ 答案
    • B.一旦在计划阶段识别出管理层凌驾于控制之上的风险，即出具保留意见
    • C.完全依赖对财务报表结账流程的控制测试
    • D.向治理层报告存在内部控制重大缺陷

    管理层凌驾被视为每一次审计中都存在的特别风险，因此无论审计师如何评价管理层诚信，准则都规定了三项强制性应对措施：测试会计分录和其他调整、复核估计是否存在偏向、评价非正常经营过程中重大交易的商业理由。不能依赖控制来应对凌驾风险，因为能够凌驾控制的人正是设计和监督这些控制的人。

    编号 QB-Z3WVXG依据： AU-C 240.31-.33 (procedures to address the risk of management override of controls)报告此题的问题

11. 11. 审计师希望确定本期发生的所有发货是否均已记录为销售收入。最恰当的测试方向是：

    • A.从销售日记账分录样本回溯至相应的发货单据
    • B.从已入账的应收账款余额追查至客户回函的询证函
    • C.从总账余额追查至试算平衡表
    • D.从发货单据样本追查至销售日记账和客户发票✓ 答案

    完整性认定的测试起点是原始单据（本应被记录的总体），并顺查进入会计记录，从而发现少计和遗漏。相反方向——从已入账分录回溯至支持性单据——测试的是存在/发生认定，用于发现多计，属于不同的认定。

    编号 QB-HK33JH依据： AU-C 315.A129-.A131 (relevant assertions); AU-C 500.06 (audit evidence and direction of testing)报告此题的问题

12. 12. 在一项针对某控制的属性抽样测试中，审计师将可容忍偏差率设定为 6%，并根据样本结果计算出偏差率上限为 9%。审计师应当得出的结论是：

    • A.财务报表整体存在重大错报，应出具否定意见
    • B.应将推断偏差率折算为金额错报，并计入未更正错报汇总表
    • C.仍可按原计划信赖该控制，因为样本偏差率本身可能低于 6%
    • D.不能按原计划信赖该控制；审计师应提高控制风险评估水平并扩大实质性程序✓ 答案

    属性抽样的判断规则是把**偏差率上限**（样本偏差率加上抽样风险余量）与可容忍偏差率相比较。当上限超过可容忍偏差率时，样本结果不支持原计划的信赖程度，因此应提高控制风险并扩大实质性程序。属性抽样衡量的是控制偏差发生率而非金额，且控制偏差本身并不等于金额错报。

    编号 QB-24985J依据： AU-C 530.13-.14 and .A22-.A24 (Audit Sampling — evaluating results of tests of controls)报告此题的问题

13. 13. 在其他条件不变的情况下，下列哪项变化会使控制测试所需的样本量**增加**？

    • A.可容忍偏差率下降✓ 答案
    • B.一个规模极大的总体的数量有所减少
    • C.所需置信水平下降（即可接受的抽样风险上升）
    • D.预期总体偏差率下降

    样本量与可容忍偏差率**反向**变动：审计师愿意接受的偏差越少，为达到该精确度需检查的项目就越多。样本量与预期偏差率、所需置信水平**同向**变动，故这两者下降会使样本量减少。对于大规模总体，总体数量对样本量几乎没有影响。

    编号 QB-JKEDQJ依据： AU-C 530 Appendix A (factors influencing sample size for tests of controls)报告此题的问题

14. 14. 某非公众公司（nonissuer）审计师寄出了积极式应收账款询证函，但若干余额重大的客户未予回函。审计师应当：

    • A.请客户方信用经理致电这些客户，再由其把回复转交审计师
    • B.执行替代程序，如检查期后收款和发货单据✓ 答案
    • C.认定询证程序无效，因审计范围受限而出具保留意见
    • D.将每一份未回函都视为该余额的全额错报，并推断至总体

    未回函本身既不是证据，也不自动构成错报；准则要求审计师执行能提供同等相关、可靠证据的替代程序——最常见的是检查期后收款并与未结发票进行匹配。通过被审计单位人员转交回函是不允许的，因为审计师必须自选取至收取全过程保持对询证程序的控制。

    编号 QB-34MJAK依据： AU-C 505.07 (maintaining control over confirmation requests) and .12 (alternative procedures for nonresponses)报告此题的问题

15. 15. 在设计和执行实质性分析程序时，审计师应当：

    • A.在任何情况下都将可接受差异额设定为财务报表整体重要性水平
    • B.先将已记录金额与上年金额比较，再根据管理层对询问的答复解释差异
    • C.先独立形成预期并确定可接受差异，再与已记录金额比较✓ 答案
    • D.先取得管理层对波动的解释，再据此建立与该解释一致的预期

    预期必须独立形成，并且要在比较**之前**形成；否则审计师会被已记录金额或管理层解释所“锚定”，程序将失去发现错报的效力。管理层的解释属于询问证据，必须加以佐证。此外还需注意：分析程序在风险评估阶段和审计接近结束时是**必须**执行的，而作为实质性程序则是可选的。

    编号 QB-KKSQVK依据： AU-C 520.05 (substantive analytical procedures); AU-C 315.06 and AU-C 520.06 (required analytical procedures)报告此题的问题

16. 16. 在评价管理层的计划后，某**非公众公司**（nonissuer）审计师认定对被审计单位持续经营能力的重大疑虑仍未消除，且财务报表已就该事项作出充分披露。审计师应出具：

    • A.无法表示意见，因为该不确定性的结果无法确定
    • B.否定意见，因为持续经营的会计基础可能不再适当
    • C.保留意见，因为该不确定性对财务报表而言是重大的
    • D.无保留意见，并单设“持续经营重大疑虑”部分✓ 答案

    对未消除的持续经营不确定性作出充分披露，意味着财务报表不存在错报，也不存在证据缺失，因此既无会计准则偏离也无审计范围受限——意见仍为无保留，审计师另加一个持续经营独立部分以提请使用者关注该披露。只有在披露不充分时才会导致保留意见或否定意见。

    编号 QB-44YVFM依据： AU-C 570.24-.26 (The Auditor's Consideration of an Entity's Ability to Continue as a Going Concern)报告此题的问题

17. 17. 资产负债表日后两周、审计报告出具之前，一家在年末存在大额应收账款余额的客户申请破产，其原因是资产负债表日即已存在的财务状况恶化。审计师应认定：

    • A.既无需调整也无需披露，因为审计师的责任截止于资产负债表日
    • B.应调整财务报表，因为导致该损失的情况在资产负债表日即已存在✓ 答案
    • C.仅需披露，因为破产申请发生在资产负债表日之后
    • D.应重述上期财务报表以反映该客户的财务恶化

    确认类（第一类）期后事项提供的是关于资产负债表日**已经存在**的情况的补充证据，因此必须调整财务报表金额——本例中即信用损失准备。非确认类（第二类）事项源于年末之后才出现的情况（如火灾、企业合并、发行股票），只需披露而不作账务处理。审计师主动搜寻期后事项的期间为资产负债表日至审计报告日。

    编号 QB-MK533N依据： AU-C 560.06-.09 (Subsequent Events and Subsequently Discovered Facts)报告此题的问题

18. 18. 某非公众公司（nonissuer）管理层拒绝让审计师监盘存货，且无法执行替代程序。存货是该单位最大的资产，占总资产相当大的比重，并影响财务报表的多个要素。审计师应当：

    • A.出具否定意见，因为该拒绝构成对适用财务报告编制基础的偏离
    • B.出具“除……外”的保留意见，因为该限制仅涉及单一账户余额
    • C.出具无法表示意见，因无法取得证据且可能影响重大而广泛✓ 答案
    • D.出具无保留意见并附其他事项段说明审计范围受到的限制

    先判定问题**性质**，再判断其**程度**。无法获取充分适当的审计证据属于**审计范围受限**：影响重大但不具广泛性时出具保留意见，既重大又具广泛性时出具**无法表示意见**。否定意见仅适用于既重大又具广泛性的错报（即编制基础偏离），且范围受限绝不能通过强调事项段或其他事项段来弥补。

    编号 QB-54B8NN依据： AU-C 705.09-.10 (Modifications to the Opinion in the Independent Auditor's Report); AU-C 501.11 (inventory observation)报告此题的问题

19. 19. 某非公众公司（nonissuer）的财务报表存在对适用财务报告编制基础的重大偏离：本应费用化的成本被资本化。该偏离仅影响一个账户，其影响可以计量，且**不**具有广泛性。管理层拒绝更正。审计师应出具：

    • A.无保留意见并附强调事项段，说明该资本化成本
    • B.否定意见，因为对编制基础的任何偏离都会使报表具有误导性
    • C.保留意见，并设基础部分说明该偏离及其影响✓ 答案
    • D.无法表示意见，因为管理层拒绝更正差错构成了审计范围限制

    这是**错报**（编制基础偏离），而非审计范围受限——审计师已取得证据并知道报表有误。重大但不具广泛性的错报对应“除……外”的保留意见，并在“形成保留意见的基础”部分量化其影响；只有当错报既重大又具广泛性时才升级为否定意见。强调事项段绝不能用来替代应当作出的意见修改。

    编号 QB-NKGD8P依据： AU-C 705.07-.08 and .20-.23 (qualified opinion and Basis for Qualified Opinion section)报告此题的问题

20. 20. 某非公众公司（nonissuer）将存货计价方法由先进先出法（FIFO）改为加权平均法。该变更理由充分、会计处理正确、披露充分，并对可比性产生重大影响。这对审计报告有何影响？

    • A.增加其他事项段，因为会计原则变更并非财务报表中列报的事项
    • B.因所列示各期缺乏一致性而出具保留意见
    • C.增加强调事项段，提及该会计原则变更；审计意见仍为无保留意见✓ 答案
    • D.不作任何提及，因为已恰当披露的会计原则变更从不影响审计报告

    强调事项段用于财务报表中**已恰当列报或披露**、但对使用者理解至关重要的事项——理由充分的会计原则变更正是典型触发情形，且它绝不改变审计意见。其他事项段则用于**未在报表中列报**的事项（例如上期由前任审计师审计且其报告未重新出具）。相比之下，会计**估计**变更不影响一致性，无需增加此类段落。

    编号 QB-AAWCHU依据： AU-C 708.08-.09 (Consistency of Financial Statements); AU-C 706.08 (emphasis-of-matter and other-matter paragraphs)报告此题的问题

以概念为主的练习题，依据 AICPA CPA 考试蓝图编写。与 AICPA 或 NASBA 无关，且不构成会计、税务或法律建议。具体金额门槛每年变化——请向权威来源核实最新数字。 关于 CPA 考试 →